商務部發(fā)布《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇的必要條件》(以下簡稱《必要條件》)。為了便于納稅人和稅務機關理解和執(zhí)行，現(xiàn)將“必要”解釋如下:

一、《必要》出版的歷史背景

為落實《中華人民共和國國務院關于取消非行政許可審批的決定》(中華人民共和國教育部[2015]27號)，促進金融機構簡政放權，完善公共服務，提高非居民納稅人享受協(xié)議待遇的管理水平，商務部普遍聽取了各方面的意見，進行了多次調研和實地考察。依據(jù)《非居民享受稅收協(xié)定待遇必要管理辦法(試行)》(國稅發(fā)[2015]

二，“必要”的實踐解讀

(1)擴展應用

“必要性”植根于國稅發(fā)〔2009〕124號文明確規(guī)定的稅收協(xié)定條款范圍內的中央政府，將適用于稅收協(xié)定的國際運輸條款和國際運輸協(xié)定。非居民納稅人適用統(tǒng)一法律法規(guī)處理稅收協(xié)定和國際運輸協(xié)定的行政程序。

(2)取消行政事務審批

《必要》取消《稅收協(xié)定》(國稅發(fā)〔2009〕124號)中對非居民納稅人享受股息、貸款、使用權費、個人財產收益等行政事務的審批?！侗匾浴访鞔_規(guī)定非居民納稅人享受約定待遇的基本模式是:非居民納稅人單獨審批的，判斷是否符合單獨享受約定待遇的前提，審核批準實際情況，并向主管稅務機關提交相關調查報告表格和材料。在袁泉扣繳和指定扣繳，非居民納稅人如認為符合享受約定待遇的前提，需要享受約定待遇的，應立即向扣繳義務人提交并提供相關調查報告表和資料。對于符合享受約定待遇前提的非居民納稅人，扣繳義務人應當按照約定代扣代繳，并將相關調查報告表和資料移交給主管稅務機關。非居民納稅人應享受約定待遇但未享受的，可以向主管稅務機關申請退稅。稅務機關將對享受約定待遇的非居民納稅人和扣繳義務人進行后續(xù)管理。

(3)簡化信息的提交

針對行政事務審批模式下稅務機關往往要求非居民納稅人提供大量第一手證明材料，各地操作有效范圍不一的問題，《必要》簡化了非居民納稅人在審批享受約定待遇時需要提供的材料，減輕了非居民納稅人的稅負。非居民納稅人在批準本協(xié)議項下的待遇時提交的信息包括以下方面:

1.數(shù)據(jù)調查報告表。非居民納稅人需填寫《非居民納稅人稅收村民身份資料調查報告表》和《非居民納稅人稅收協(xié)定待遇現(xiàn)狀調查報告表》，適用于自身情況。除了結構性認證和數(shù)據(jù)外，其他數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)采集方式改為非居民納稅人填寫數(shù)據(jù)調查報告表，將大大減輕非居民納稅人的數(shù)據(jù)提供負擔。

2.架構證明和數(shù)據(jù)。非居民納稅人需提交協(xié)議另一方主管財政的政府出具的稅務身份證明。享受稅收協(xié)定國際運輸條款和國際運輸協(xié)定待遇的，可以用相關的聯(lián)合體法人證書或證書函代替稅務身份證明。難以提供前述證明的，視為不符合享受約定待遇的前提。此外，非居民納稅人需要提交與取得相關收入相關的權屬證明，主要包括非居民納稅人從全國各地取得

、國際運輸收入、貸款、使用權費、個人財產利潤、各種勞務收入等。，以及與收入支付者簽訂的合同或協(xié)議；非居民納稅人從全國各地取得股息，股息支付人做出監(jiān)事會或股東大會決議重新分配股息的；非居民納稅人難以提供與享受養(yǎng)老金、學生等條款取得收入相關的合同的，可以提供支付

。

3.稅務學術文件規(guī)定的其他材料。如果其他稅務學術文件明確規(guī)定湖北省非居民納稅人在享受特定條款下的稅收協(xié)定或國際運輸協(xié)定待遇時需要提交具體證明材料，非居民納稅人在批準協(xié)定項下的待遇時應提供相關證明材料。比如非居民納稅人通過融資方式從中國境內獲得股息或貸款收入，需要享受稅收協(xié)定股息或貸款條款協(xié)定待遇。應根據(jù)商務部《關于認定稅收協(xié)議中湖北財稅無受益人的新聞稿》(商務部新聞稿2012年第30號)和商務部新聞稿2014年第24號)向中間商提供公開信。

4.非居民納稅人另行提供的其他信息。非居民納稅人可以選擇是否向主管稅務機關提交能夠證明非居民納稅人符合享受約定待遇前提的其他資料。非居民納稅人選擇提供其他信息的，有助于責任稅務機關了解和判斷非居民納稅人是否符合享受約定待遇的前提；非居民納稅人不提供其他信息的，不會對非居民納稅人批準享受約定待遇產生負面影響。

以下信息有助于責任稅務機關了解非居民納稅人是否滿足享受約定待遇的前提:如果享受分紅、貸款、使用權費、個人財產收益等利益，可以提供公司章程和公司

控股公司的股權結構；享受條款使用權待遇的，還可以提供專利登記證明和著作權歸屬證明；如果享受獨立人士勞動條款的待遇，可以提供注冊足球運動員護照或者足球運動員證，以及在全國范圍內的居留記錄；享受獨立人勞動(就業(yè)收入)待遇的，可提供全國戶籍記錄；如果享受教師和科研人員的條款，學?；蚩蒲姓畽C構的專業(yè)知識可以證明；享受畫家、選手條款的，可提供中華人民共和國文化部、國家體育總局頒發(fā)的中央政府間文化體育文化交流批準文件或公益基金會、中央政府捐贈證明；享受學生條款待遇的，可提供會員卡或實習證明。

根據(jù)非居民納稅人需要享受的協(xié)議條款的不同，上述材料均不定期或反復向湖北主管稅務機關報送，或通過扣繳義務人向主管稅務機關報送。雖然非居民納稅人可以免于重復向同一負責人的稅務機關提交本《必要條件》中明確規(guī)定的信息，以便在相同的條款和條件下享受約定的待遇，但非居民納稅人在每次進行納稅申報或扣繳義務人每次審批時，仍然需要在納稅申報單中審批非居民納稅人享受約定的待遇。

非居民納稅人符合享受湖北省免稅待遇前提的，非居民納稅人或扣繳義務人還應根據(jù)實際情況進行納稅申報或扣繳審批，并提交與享受約定待遇相關的調查報告表及材料。

(四)具體權利

非居民納稅人需要享受約定的待遇。只有在湖北袁泉實施代扣代繳和指定代扣代繳管理工作時，才應立即向扣繳義務人提出。非居民納稅人對證明其符合享受約定待遇的前提負有法律責任；填寫真實情況的數(shù)據(jù)調查報告表，并提供必要信息中規(guī)定的信息。

扣繳義務人堅持取得非居民納稅人填寫的數(shù)據(jù)調查報告表和《必要條件》中規(guī)定的資料，并將其傳遞給主管稅務機關?？劾U義務人應當按照非居民納稅人需要享受協(xié)議條款的規(guī)定，核對非居民納稅人填寫的數(shù)據(jù)調查報告表中“扣繳義務人使用的數(shù)據(jù)”的明細。非居民納稅人符合享受協(xié)議項下待遇前提的，按協(xié)議扣繳。非居民納稅人未向扣繳義務人提出需要享受約定待遇的，或者向扣繳義務人提供的信息和填寫的相關調查報告表中的數(shù)據(jù)不符合享受約定待遇的前提的，扣繳義務人應當按照外國稅法扣繳。

主管稅務機關應對非居民納稅人享受約定待遇的情況進行跟蹤管理，并根據(jù)跟蹤數(shù)據(jù)檢查情況，采取要求補充數(shù)據(jù)、追征稅款、違法行為等相應管理政策。

(五)管理工作程序向后移動

取消行政事務審批后，非居民納稅人享受約定待遇的控制權轉移到活動現(xiàn)場。非居民納稅人填寫的數(shù)據(jù)調查報告表與納稅申報或扣繳審批主表之間存在交叉核對關系。數(shù)據(jù)調查報告表填寫的數(shù)據(jù)不符合享受約定待遇前提的，不能批準享受湖北省財稅約定待遇。稅務機關應加強非居民納稅人享受協(xié)議待遇的后續(xù)管理，準確執(zhí)行稅收協(xié)議和國際運輸協(xié)議，防止稅收流失的可能性，并明確后續(xù)管理規(guī)定將另行制定。

三.必要性傳播與政策轉型

《必要》自2015年11月1日起施行，國稅發(fā)〔2009〕124號等文件同時廢止。在《必要條件》實施結束時，非居民納稅人已按照相關明確規(guī)定完成審批手續(xù)并獲準享受約定待遇的，將實施至審批有效期屆滿；非居民納稅人已按有關明確規(guī)定提出審批申請，但尚未完成審批手續(xù)的，按“必要”執(zhí)行；非居民納稅人已經(jīng)按照有關明確規(guī)定辦理立案手續(xù)的，按照本必要周第八條的要求執(zhí)行。