制造業(yè)中小企業(yè)出口貨運免退稅中的稅收優(yōu)惠是計算城市建設項目維修稅、教育費附加的計稅依據，其大小直接影響制造業(yè)中小企業(yè)的稅負。因此，免稅比例對于出口型中小企業(yè)非常重要。如果超過長期基準人為因素來控制比例大小，就會帶來可能性。

免稅比例的負面影響

(一)出口運費的國內外出口比例的負面影響

●政府與民眾的銷售比例為7: 3

例1:某制造型中小企業(yè)出口健身器材的稅率為17%，退稅率為13%。2015年4月，中小企業(yè)從國外采購原材料，專用發(fā)票注明的進項合理計稅稅額為13.6萬元，已認證。出口健身器材離岸價格30萬元(HK$)文件資料齊全，出口不含收入70萬元，前期未結轉進項稅。

應付金額=銷項稅額-(進項稅額-不能免稅或抵扣的稅額)-上期結轉進項稅額= 70×17%-(13.6-1.2)=-5000元< 0，產生稅額5000元。

免、退稅不予減免=合理稅收籌劃FOB出口運費×利率×(出口運費適用稅額-出口運費退稅率)= 30 × (17%-13%) = 1.2(萬元)。

免稅退稅金額= FOB出口運費×利率×出口運費退稅率= 30 × 13% = 3.9(萬元)。由于免稅額為5000元<免退稅額為39000元，所以退稅額應為5000元。

抵扣稅額=抵扣稅額-應退稅額= 3.9-0.5 = 3.4(萬元)，抵扣率= 3.4 ÷ 3合理稅收籌劃. 9× 100% = 87.17%。

●政府與民眾的銷售比例為3: 7

案例一:在其他統(tǒng)計數據和前提不變的情況下，政府與民眾的更替比例發(fā)生變化。出口健身器材FOB價70萬元(港幣)，文件資料齊全。出口不含稅收入30萬元。

應稅金額= 30×17%-(13.6-2.8)=-57000元< 0，產生57000元的稅收優(yōu)惠。

減免稅= 70×17%-13% = 2.8(萬元)。

免稅退稅金額= 70× 13% = 9.1(萬元)。由于免稅額為57000元<免退稅額為91000元，所以退稅額應為57000元。

免稅= 9.1-5.7 = 3.4(萬元)，免稅比例= 3.4 ÷ 9.1× 100% = 37.36%。

從以上兩種情況可以知道，隨著出口收入的增加，免稅比例逐漸增加，直到免稅比例達到最低值。

(二)強度率的負面影響

●17%退稅

例二:某制造型中小企業(yè)出口健身器材的稅率為17%，出口退稅率為17%。2015年4月，中小企業(yè)從國外采購原材料，稅務專用發(fā)票注明進項稅額17萬元，已認證。1月份出口的健身器材FOB價70萬元(港幣)，文件資料齊全。出口不含稅收入50萬元，前期無結轉進項稅。

應納稅額= 50×17%-(17-0)=-85000元< 0，產生稅額85000元。

減免稅= 70×17%-17% = 0。

免稅退稅金額= 70× 17% = 11.9(萬元)。由于免稅額為85000元<免退稅額為119000元，所以退稅額應為85000元。

免稅= 11.9-8.5 = 3.4(萬元)，免稅比例= 3.4 ÷ 11.9× 100% = 28.57%

●15%的利息退稅

案例二，在其他統(tǒng)計數據和前提不變的情況下，將出口退稅率由17%改為15%。

應稅金額= 50×17%-(17-1.4)=-71000元< 0，產生71000元的稅收優(yōu)惠。

減免稅= 70×17%-15% = 1.4(萬元)。

免稅退稅金額= 70× 15% = 105(萬元)。由于免稅額為71000元<免退稅額為105000元，所以退稅額應為71000元。

免稅= 10.5-7.1 = 3.4(萬元)，免稅比例= 3.4 ÷ 10.5× 100% = 32.38%。

從以上兩種情況可以知道，免稅的百分比隨退稅率與退稅率之差的大小而變化，當退稅率與退稅率之差較大時，免稅比例會達到最低值。

(三)出口運費升值的負面影響

●當出口運費增值率為20%時

例三:某制造型中小企業(yè)出口健身器材的合理稅收籌劃率為17%，出口退稅率為13%。2015年4月，中小企業(yè)從國外采購原材料，特別稅率發(fā)票注明進項稅13.6萬元，已認證，成品入庫額度100萬元。1月份出口的健身器材FOB價格文件資料齊全，無上期結轉進項稅。

應納稅額= 0×17%-(13.6-4.8)=-88000元< 0，產生稅額88000元。

減免稅= 120×120(合理稅收籌劃17%-13%) = 4.8(萬元)。

免稅退稅金額= 120× 13% = 15.6(萬元)。由于免稅額為88000元<免退稅額為156000元，所以退稅額應為88000元。

免稅= 15.6-8.8 = 6.8(萬元)，免稅比例= 6.8 ÷ 15.6× 100% = 43.59%。

●當出口運費增值率為40%時

案例三:在其他統(tǒng)計數據和前提不變的情況下，出口運費增值稅率由2個合理稅收籌劃改為0%~40%，1月份出口健身器材離岸價格為140萬元。

應納稅額= 0× 17%-(13.6-5.6) =-8萬元< 0，產生稅額8萬元。

減免稅= 140×17%-13% = 5.6(萬元)。

免稅退稅金額= 140× 13% = 18.2(萬元)。如果免稅額低于8萬元，則退稅金額應為8萬元。

免稅= 18.2-8 = 10.2(萬元)，免稅比例= 10.2 ÷ 18.2× 100% = 56.04%。

從以上兩種情況可以看出，免稅比例隨著產品增值稅率的增加而增加，直到免稅比例達到最低值。

預控免稅比例的可能性

(一)防止人為因素虛假抵消的進項稅

制造業(yè)中小企業(yè)進項稅的虛假抵扣對抵扣比例的負面影響不大。因此，中小企業(yè)應研究進項稅對原材料、能源消耗等最重要基準的負面影響，熟悉進項稅不可抵扣的各種情況。

金融事務

可能性防患于未然。

(二)出口收入不能隱瞞

出口隱瞞收入，增加進項稅中的留成抵免額會導致免稅比例下降。對此，中小企業(yè)應全面研究產品單位增值稅率，適當計算產品稅率，消除長期基準對中小企業(yè)稅率的有利和不利影響。

(三)中小企業(yè)心態(tài)維護合規(guī)

制造業(yè)中小企業(yè)應該明白

出口退稅

政策帶來的好處，重視非法經營的責任，了解隱瞞收入、虛假收入、虛假出口的后果，從而提高自己對法律法規(guī)的合規(guī)性。