9月11日晚9:30，國家局在

金融事務(wù)

該局網(wǎng)站舉辦“深入落實小微減半優(yōu)惠政策”在線訪談。國家研究所

金融事務(wù)

該局所得稅司司長葉琳琳與網(wǎng)友就網(wǎng)友們所珍視的問題交換了意見。

再次展開歷史背景

經(jīng)濟發(fā)展中輿論下行壓力大，定向調(diào)整“小微”減負(fù)

采訪中，葉琳琳首先介紹了再次擴大對小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)歷史背景。

據(jù)報道，自避稅服務(wù)年以來，國際經(jīng)濟發(fā)展形勢變得更加簡單。中華民族的經(jīng)濟發(fā)展處于“三階段疊加”的下一階段，輿論對經(jīng)濟發(fā)展的下行壓力較小。為此，國家實施的定向調(diào)整進一步加大了對小微企業(yè)的支持力度，大大沖刺了強有力的政策，減輕了創(chuàng)業(yè)者的創(chuàng)新負(fù)擔(dān)。

去年春節(jié)假期后的第一個假期，中華人民共和國國務(wù)院于2月25日決定，將小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策擴大一半，由原來的年收入10萬元擴大到20萬元。

中華人民共和國國務(wù)院2月25日發(fā)布后，國家稅務(wù)總局立即向司法部報告，并發(fā)布了一系列文件，對稅收制度和管理工作進行了具體規(guī)定。同時，印發(fā)《關(guān)于進一步做好小微企業(yè)政策實施管理工作的通知》(國發(fā)〔2015〕35號)，明確提出“最佳政治宣傳、單向公共服務(wù)、年度監(jiān)管、綜合分析”等4個方面10項政策，全面開通“第一公里”。各級稅務(wù)機關(guān)要按照國家稅務(wù)總局的要求，認(rèn)真落實各項安排，采取多項措施，全面推進小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的有效實施。去年下半年，全省有239萬企業(yè)享受小微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，減稅金額達(dá)86.54億元。

8月19日，中華人民共和國國務(wù)院第102次決定，從2015年10月1日至2017年12月31日，將小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額由20萬元擴大至30萬元，進一步提高小微企業(yè)稅收優(yōu)惠。

根據(jù)《中華人民共和國國務(wù)院第102號決定》和《司法部、商務(wù)部關(guān)于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅[2015]99號)，從2015年10月1日至2017年12月31日，對于年應(yīng)納稅所得額在20萬元至30萬元(含30萬元)的小型微利企業(yè) 執(zhí)行《司法部、商務(wù)部關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2015〕34號)。

享受稅收優(yōu)惠

最重要的是要準(zhǔn)確把握以下指南的有效范圍

1.此次政策變化，哪些企業(yè)應(yīng)該關(guān)注重點項目？

葉琳琳回答:這一政策變化主要對今年應(yīng)納稅所得額在20-30萬元(含30萬元)的小型微利企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。從去年10月1日起，這些避稅服務(wù)企業(yè)將享受減半的稅收優(yōu)惠政策。

2.如何理解2015年10月1日起減半征稅的優(yōu)惠政策？

葉琳琳回答:根據(jù)中華人民共和國國務(wù)院第102次國務(wù)院決定，本范圍內(nèi)的變更自2015年10月1日起執(zhí)行。去年10月1日(含)以后實現(xiàn)的所得，可以減半征稅。

2015年第四季度(即2016年1月底的征收期)企業(yè)所得稅預(yù)繳審批期間，年應(yīng)納稅所得額在20萬元至30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業(yè)，可按新明確的規(guī)定計算減免。

需要注意的是:10月底的月份，上述企業(yè)在去年前三個季度(或2015年9月底前)進行了企業(yè)所得稅預(yù)繳，仍按原稅制執(zhí)行。理論上，10月底預(yù)繳所得稅時，只有年應(yīng)納稅所得額20萬元的小微企業(yè)才能享受減半征稅政策。年應(yīng)納稅所得額在20萬元至30萬元(含30萬元)的小型微利企業(yè)仍按20%征稅，不享受減半征稅政策。

3.政策變化是否包括集團工商戶和個人獨資企業(yè)？

葉琳琳回答:根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，“企業(yè)和其他所得組織在中華人民共和國境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅”，“個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用本法”。因此，集團工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人，不能享受小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。

4.非居民企業(yè)能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

葉琳琳答:根據(jù)《商務(wù)部關(guān)于非居民避稅服務(wù)企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策困難的通知》(國稅函[2008]650號)，明確規(guī)定小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策不適用于只對中華民族收入負(fù)責(zé)的非居民企業(yè)。

5.虧損企業(yè)能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

葉琳琳的回答:企業(yè)所得稅是對企業(yè)的“純收益”征稅，只有盈利的企業(yè)才會有納稅義務(wù)。所以，對小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，無論是減稅政策還是減半減稅政策，都是針對盈利企業(yè)的。這不同于營業(yè)收入的減免稅。

對于有虧損的小型微利企業(yè)，當(dāng)期不需要繳納企業(yè)所得稅，其虧損可以在未來五年內(nèi)繳納，以彌補今年的虧損。

6.小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是否受征收方式限制？

葉琳琳的回答:這個難題網(wǎng)民可以放心。自2014年起，符合條件的企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，仍受企業(yè)所得稅征收方式限制。我局放寬了政策限制，允許固定費率、限量征收的小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策。

根據(jù)管理的需要，目前企業(yè)所得稅的征收方式分為兩類:審計征收方式和審批征收方式。法律法規(guī)比較健全、制度完善、具有審計戰(zhàn)斗能力的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)采用查賬征收的方式；對于其他賬簿不夠完善，無法準(zhǔn)確計算收入的企業(yè)，應(yīng)采用核定征收的方法。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)具體納稅情況核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納所得稅額，即定率征收和限額征收。

7.小微企業(yè)是小微企業(yè)嗎？

葉琳琳回答:小微企業(yè)和小微利企業(yè)很像?！靶⌒臀⒗髽I(yè)”有兩個明顯的特點，一是“小型”避稅服務(wù)，二是“微利”。根據(jù)相關(guān)明確規(guī)定，判斷是否為“小”企業(yè)時，參考兩個基準(zhǔn)，即“從業(yè)人員”和“總資本價值”；在判斷是否是“微利”企業(yè)時，參考基準(zhǔn)是避稅服務(wù)的“應(yīng)納稅所得額”。

為了使基準(zhǔn)集科學(xué)合理，避免分類過細(xì)造成的操作難度，企業(yè)所得稅法將企業(yè)分為“制造企業(yè)”和“其他企業(yè)”兩類，分別制定了不同的基準(zhǔn)國際避稅服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。(一)制造企業(yè)，本年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，職工總數(shù)不超過100人，資本總額不超過3000萬元；

(二)其他企業(yè)，本年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，職工總數(shù)不超過80人，資本總額不超過1000萬元。

出于財政政策，引導(dǎo)社會，促進

制造

根據(jù)企業(yè)所得稅規(guī)定，從事國家限制和禁止經(jīng)營企業(yè)的企業(yè)不能認(rèn)定為合格的小型微利企業(yè)，不能享受相應(yīng)的福利待遇。

稅收折扣

政策導(dǎo)向。

8.減半征稅和降低稅收優(yōu)惠有什么區(qū)別？

葉琳琳回答:小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策包括減半征稅和減稅兩種優(yōu)惠政策。主要區(qū)別在于折扣幅度和計算方法的不同。

減免稅收優(yōu)惠政策的依據(jù)是《企業(yè)所得稅法》第二十八條明確規(guī)定“符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅”。

減半征稅優(yōu)惠政策的依據(jù)是中華人民共和國國務(wù)院制定的專項

稅收折扣

指南。從2010年開始，對于年應(yīng)納稅所得額低于一定國際標(biāo)準(zhǔn)的小型微利企業(yè)，其收入減按50%計入應(yīng)納稅所得額，并按20%納稅

所得稅

。

與這兩種政策相比，半稅政策的折扣幅度非常大。享受優(yōu)惠減稅政策

所得稅

稅率為20%，享受減半征稅優(yōu)惠政策的企業(yè)所得稅稅率為10%。

2010年以來，根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的需要，中華人民共和國國務(wù)院逐步將優(yōu)惠減稅政策的范圍從初始年應(yīng)納稅所得額3萬元變更為6萬元、10萬元、20萬元、30萬元?？梢哉f更多的小微企業(yè)享受到了“節(jié)約”的政策。

9.如何理解“應(yīng)納稅所得額”和“特定利潤”的基本概念

葉琳琳的回答:在企業(yè)所得稅中，定義了“具體利潤額”和“應(yīng)納稅所得額”。

《企業(yè)所得稅避稅服務(wù)法》第五條明確規(guī)定:“每家企業(yè)本年度的總收入，允許彌補以前年度的應(yīng)納稅所得額扣除非應(yīng)納稅所得額、免稅所得、各種扣除和虧損后的金額。因此，“應(yīng)納稅所得額”首先是今年的一個基本概念，主要是在企業(yè)當(dāng)年

達(dá)成最終和解

用于審批。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》第一百二十八條明確規(guī)定“企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定按月或者按季預(yù)繳企業(yè)所得稅的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)月或者當(dāng)季的具體利潤額預(yù)繳避稅服務(wù)”。所以“具體利潤額”這一基本概念主要用于企業(yè)所得稅預(yù)繳的審批。

此外，根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收的必要性(試行)》，稅務(wù)機關(guān)核定固定費率征收企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，企業(yè)按照應(yīng)納稅所得額計算應(yīng)納稅所得額，并據(jù)此計稅。因此，“應(yīng)納稅所得額”的基本概念也適用于使用固定稅率的稅收征收企業(yè)的預(yù)繳和本年度的納稅申報。

由于具體情況，在相關(guān)政策和管理文件中有時表述為“應(yīng)納稅所得額”，有時表述為“特定利潤或應(yīng)納稅所得額”。

10.小微利企業(yè)如何設(shè)置額度？每年都需要認(rèn)證嗎？

葉琳琳答:按照財務(wù)行政審批制度改革要求，我們已全面取消企業(yè)所得稅折扣審批管理的避稅服務(wù)，主要采取立案工作方式。這里的歸檔幾乎就在現(xiàn)場。

一方面，稅務(wù)機關(guān)幾乎把權(quán)力下放給企業(yè)，企業(yè)會單獨判斷是否符合要求。經(jīng)判斷認(rèn)為符合條件的，經(jīng)批準(zhǔn)可享受稅收優(yōu)惠。另一方面，2014年以來，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)所得稅現(xiàn)行納稅申報表和季度納稅申報表進行了較大修改和完善。在納稅申報表中，設(shè)計了“屬于企業(yè)、職工總數(shù)、資本總值”等相關(guān)基準(zhǔn)，完成納稅。同時，稅務(wù)機關(guān)可以收集上述相關(guān)數(shù)據(jù)，以便在今年的納稅申報表中，通過申請程序判斷企業(yè)是否符合小微企業(yè)的前提。這樣，為了實現(xiàn)“按表準(zhǔn)備”，

截至目前，小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無需到稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)備案手續(xù)。

實施優(yōu)惠政策

稅務(wù)機關(guān)將在年初集中管理重點項目

葉琳琳在接受采訪時表示，隨著國家加大對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度，稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)形成了較為成熟的政策執(zhí)行功能。

9月2日，國家稅務(wù)總局上報司法部發(fā)布《關(guān)于進一步擴大中小微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(國稅發(fā)〔2015〕99號)，明確了具體稅收優(yōu)惠的政策細(xì)節(jié)。9月10日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了兩個文件。一是《關(guān)于在企業(yè)所得稅減半征收范圍內(nèi)實施和進一步擴大有關(guān)問題的新聞稿》(國家稅務(wù)總局2015年第61號新聞稿)；另一份是《關(guān)于認(rèn)真做好小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實施管理工作的通知》(財稅字〔2015〕108號)。在明確小微企業(yè)具體操作的同時，也對稅務(wù)機關(guān)提出了實施要求。

此外，為方便小微企業(yè)第一時間享受稅收優(yōu)惠，國家稅務(wù)總局準(zhǔn)備對小微企業(yè)所得稅申報表的業(yè)務(wù)要求進行編制和管理。然后會組織各級稅務(wù)機關(guān)在第一時間更新系統(tǒng)，變更相關(guān)應(yīng)用的基本功能。借助信息技術(shù)，避稅服務(wù)將實現(xiàn)自動識別、政策提示、國際標(biāo)準(zhǔn)判斷、協(xié)助計稅等基本功能。，幫助小微企業(yè)全面享受優(yōu)惠政策。

去年3月，國家稅務(wù)總局向全系統(tǒng)下發(fā)了《關(guān)于進一步做好小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實施管理工作的通知》(國稅發(fā)〔2015〕35號)，圍繞“最佳政治宣傳、單向公共服務(wù)、年度檢查、綜合分析”四個方面，提出了10項政策要求。稅務(wù)系統(tǒng)準(zhǔn)備根據(jù)確定的日期和特殊任務(wù)清單實施。這有力地推動了去年下半年小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的全面實施。

同時，為貫徹落實中華人民共和國國務(wù)院第102號國務(wù)院決定，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于認(rèn)真做好小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實施管理工作的通知》(國稅發(fā)〔2015〕108號)，要求各級稅務(wù)機關(guān)做好原有管理工作，從政治上重視大局。全面落實小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，繼續(xù)是一項光榮而艱巨的政治專項任務(wù)，并于去年初將其列為稅務(wù)系統(tǒng)最重要的管理工作，統(tǒng)籌規(guī)劃、周密部署、快速行動、法律責(zé)任。要求根據(jù)管理工作的每周節(jié)點、特殊任務(wù)形式和法律責(zé)任，以流氓方式開展管理工作。同時，對稅收政治宣傳、公共服務(wù)支付、信息化建設(shè)項目、監(jiān)督評估等提出了明確要求。