在一定程度上解決了中華民族重費(fèi)輕稅，稅費(fèi)結(jié)構(gòu)不合理，不利于整體中小原油企業(yè)的問題

昨天，司法部、商務(wù)部發(fā)布了《關(guān)于修改原油及原油資源稅相關(guān)政策的通知(

國發(fā)〔2014〕73號(hào))和《關(guān)于全面清理煤炭和原油票價(jià)基礎(chǔ)有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2014〕74號(hào))，決定自2014年12月1日起，改變原油和原油資源稅政策，全面清理油氣票價(jià)基礎(chǔ)。

這一改革在一定程度上解決了中華民族重費(fèi)輕稅，稅費(fèi)結(jié)構(gòu)不合理，不利于整個(gè)中小原油企業(yè)的問題。

資源稅改革前，我國原油企業(yè)的自然資源稅費(fèi)多種多樣，且收費(fèi)少于稅收，主要包括資源稅、原油專項(xiàng)收入、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、煤礦費(fèi)、探礦權(quán)費(fèi)、采礦權(quán)費(fèi)、探礦權(quán)價(jià)格、采礦權(quán)價(jià)格等。一些油氣自然資源稅費(fèi)在基本功能上重疊。資源稅的征收目標(biāo)是調(diào)節(jié)級(jí)差收入，礦產(chǎn)補(bǔ)充的征收目標(biāo)是使礦產(chǎn)資源的勘查開發(fā)更加合理。兩者都是為了促進(jìn)自然資源的保護(hù)和管理，都是按油氣收入比例征收。因此，同時(shí)征收資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)會(huì)導(dǎo)致自然資源稅費(fèi)關(guān)系的失衡。

此外，資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)由不同的管理機(jī)構(gòu)征收。資源稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，管理工作相對合法；但是，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)由地質(zhì)礦產(chǎn)部門收取，并報(bào)送財(cái)政部門。主管級(jí)簡單，征管網(wǎng)上報(bào)稅流程小，使用不公開公開透明，可能導(dǎo)致礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)被挪用。同時(shí)，中小企業(yè)要審批兩端繳納資源稅和礦業(yè)補(bǔ)貼，增加了稅收征管的生產(chǎn)成本。

近年來，大多數(shù)中央政府都大幅設(shè)立了地方稅收和行政事業(yè)性收費(fèi)，出現(xiàn)了亂征濫收的現(xiàn)象。這些票價(jià)大多由周邊地區(qū)的中央政府根據(jù)省道和臺(tái)灣的情況制定征收，缺乏國家統(tǒng)一的法律法規(guī)，從而形成各地票價(jià)不統(tǒng)一的恐慌局面，增加了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使中小企業(yè)難以在消費(fèi)市場上為制造、經(jīng)營和管理創(chuàng)造平等競爭的自然環(huán)境。

資源稅政策的這一變化，體現(xiàn)了《關(guān)于信息稅試點(diǎn)的若干意見》中清費(fèi)立稅、完善體制結(jié)構(gòu)的改革思路，是2011年油氣資源稅改革推向全省后的又一次最重要的超越。

在油氣資源稅改革的各個(gè)方面，一是將油氣礦山網(wǎng)上報(bào)稅過程中生產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的收取降低到零，資源稅收入從5%相應(yīng)提高到6%。二是保留《關(guān)于原油資源稅改革有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2011〕114號(hào))中的五類油氣自然資源

。三、司法部和商務(wù)部將確定各項(xiàng)石油資源稅的綜合減免率和具體征收率(附圖略)，根據(jù)未來海上油氣田中小企業(yè)原油和原油產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的具體變化而變化。

同時(shí)，停止征收煤炭、原油和原油價(jià)格管制基金；全面清理各省、市、自治州、省轄市發(fā)行的涉及煤炭、原油、原油的票價(jià)基金項(xiàng)目，取消合理、擅自的票價(jià)基金項(xiàng)目。今后，除法律、行政法規(guī)和中華人民共和國國務(wù)院的明確規(guī)定外，任何多數(shù)人、機(jī)構(gòu)和單位不得設(shè)立新的行政服務(wù)票價(jià)和涉及煤炭、原油、原油的中央基金項(xiàng)目。

可以說，這次資源稅改革對原油中小企業(yè)整體稅率的負(fù)面影響不大，對各石油的負(fù)面影響也不盡相同。

首先，網(wǎng)上報(bào)稅流程整體稅負(fù)基本不變。改革后，新公布的所有油氣田綜合減稅率比改革前提高了20%，這與資源稅從5%提高到6%非常相似，這意味著資源稅發(fā)生了變化。一方面，原有的五項(xiàng)外商投資保持不變；另一方面，合并后的礦業(yè)補(bǔ)貼，他們也在同一高度享受資源稅的五折優(yōu)惠。其次，部分油氣田稅負(fù)增加。改革前，由于自然資源稟賦差，一些油氣田可以享受以采礦為補(bǔ)充的外國投資。根據(jù)《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理的明確規(guī)定》，可以對廢水中的礦產(chǎn)品和低品位礦產(chǎn)資源的回收進(jìn)行減量化和折現(xiàn)，原油開采的回收率(回收率)可以適用于大多數(shù)邊境機(jī)構(gòu)。綜合考慮以上折扣，部分油品具體減免比例超過20%，具體計(jì)費(fèi)嚴(yán)重低于0.8%，所以改革后加稅。第三，部分石油稅費(fèi)下降。網(wǎng)上報(bào)稅流程改革前，部分石油沒有礦山補(bǔ)充外資；改革后，這些油品的綜合減稅率比上一次提高了20%，相當(dāng)于資源稅的1%，原礦補(bǔ)充也享受了政策中明確規(guī)定的五項(xiàng)減稅免稅，從而降低了具體的稅收征收率，降低了整體稅費(fèi)。

此外，由于“稅”比“費(fèi)”更規(guī)范，礦業(yè)補(bǔ)貼納入資源稅后，稅收在資源配置中的作用可以更好地發(fā)揮出來，原油企業(yè)制度將進(jìn)一步完善，體現(xiàn)了油氣企業(yè)未來的可持續(xù)發(fā)展方向。全面清理票價(jià)基礎(chǔ)，包括價(jià)格控制基礎(chǔ)，將實(shí)現(xiàn)稅收制度化，有效避免未來大多數(shù)中央政府對中小企業(yè)亂收亂收社會(huì)化收費(fèi)，為中小企業(yè)建立統(tǒng)一公平的稅收自然環(huán)境。

自然資源制度改革也簡化了稅收征管方式，降低了中小企業(yè)稅收征管的生產(chǎn)成本。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)納入資源稅后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，避免了部門多頭管理，降低了征管的可玩性，為中小企業(yè)相得益彰。中小企業(yè)無需繳納兩端資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，接受不成功的檢查。

按照中華民族現(xiàn)行的分稅制地方政府體制，資源稅除了中海油，大部分歸政府所有。但礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)上繳保管箱，保管箱在年度內(nèi)按一定比例分為機(jī)關(guān)和大部分，即機(jī)關(guān)與省轄省市比例為5: 5，機(jī)關(guān)與自治州比例為4: 6。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)納入資源稅后，所有增加的財(cái)政支出將使其中大部分受益，并在一定程度上彌補(bǔ)取消網(wǎng)上報(bào)稅流程的貨幣監(jiān)管基金會(huì)等票價(jià)基金會(huì)形成的收入空缺口，改善中小企業(yè)與大部分中小企業(yè)的關(guān)系。

基于以上研究，筆者建議國家盡快改變綜合減幅。各油氣田中小企業(yè)綜合減幅由司法部和商務(wù)部根據(jù)2010年各油氣田中小企業(yè)的制造、經(jīng)營和管理情況計(jì)算確定，不考慮過去四年情況的變化。針對國外劣質(zhì)天然氣資源加速發(fā)展的趨勢，建議國家根據(jù)海上油氣田中小企業(yè)原油和原油產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的具體變化，盡快靜態(tài)改變綜合削減率和具體征收率。

同時(shí)，國家研究院也可以將專項(xiàng)收入納入資源稅管理。制定將礦業(yè)補(bǔ)貼納入資源稅變更的思路和清繳定稅標(biāo)準(zhǔn)，以支付提高資源稅收入換取專項(xiàng)收入的取消。資源稅法適用的油氣稅上限為10%，改革后的油氣資源稅稅率為6%，仍比上限高4%。到目前為止，國際原油價(jià)格處于一個(gè)相對較高的時(shí)代，這也是所得稅并入資源稅的一個(gè)窗口。