2019年3月21日，財政部、國家稅務總局、海關總署聯合發(fā)布《關于深化增值稅改革有關政策的公告》，對相關增值稅改革事項進行明確，其中也調整部分貨物勞務、跨境應稅行為和離境退稅物品退稅率，并明確了過渡期出口退稅辦理方法。下文對上述相關內容進行講解，快來一起學習吧！

一、關于出口退稅率的調整

（一）出口退稅率調整的內容

目前，我國針對出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為（以下稱出口貨物服務）設定的退稅率有兩種：一種是退稅率與適用稅率一致的；另一種是退稅率小于適用稅率的。此次深化增值稅改革中同步調整出口退稅率，僅涉及征退稅率一致的出口貨物服務。對于原退稅率小于適用稅率的，此次不作調整出口退稅率。

根據今年的深化增值稅改革方案，自4月1日起，增值稅稅率16％的下調為13％、10％的下調為9％。配合增值稅稅率調整，自今年4月1日起，原征稅率和退稅率均為16％的出口貨物服務，退稅率調整為13％；原征稅率和退稅率均為10％的出口貨物服務，退稅率調整為9％。這里所說的“4月1日”指的是貨物服務的出口時間，并非出口企業(yè)在國內采購貨物取得的增值稅專用發(fā)票的開具時間。

（二）過渡政策

在此次出口退稅率下調中，為保障企業(yè)的合法權益，針對退稅率調整前，出口企業(yè)已經按原16％（10％）稅率購進的貨物服務，設置了3個月的過渡政策。

下面具體講一下過渡政策。首先強調一下，過渡政策是針對此次調整出口退稅率的出口貨物服務，對于此次不調整出口退稅率的貨物服務，不涉及過渡政策問題。過渡政策區(qū)分不同的退稅方式而不同：

2019年6月30日前（含4月1日前）出口適用增值稅免退稅辦法的貨物服務（原征退稅率均為16％或10％的），購進時已按調整前的16％（10％）稅率征收增值稅的，繼續(xù)按照16％（10％）的退稅率退稅；購進時按調整后的13％（9％）稅率征收增值稅的，執(zhí)行13％（9％）的退稅率。自2019年7月1日起，出口上述貨物服務，購進時已按16％、13％稅率征收增值稅的，執(zhí)行13％的退稅率；購進時已按10％、9％稅率征收增值稅的，執(zhí)行9％的退稅率。

2019年6月30日前（含4月1日前）出口適用增值稅免抵退稅辦法的貨物服務（原征退稅率均為16％或10％的），繼續(xù)執(zhí)行16％（10％）的退稅率。這里要說明一下，按照這個過渡政策，在過渡期內，生產企業(yè)可能出現購入13％（9％）稅率的貨物，出口時適用16％（10％）的退稅率，按照有關計算公式計算免抵退稅額時，適用稅率減去退稅率的差為負數的，要視為零來參與計算免抵退稅額。自2019年7月1日起，出口上述貨物服務，執(zhí)行調整后的13％（9％）的退稅率。

這里要單獨說明一下的是，39號公告第三條第二款在表述過渡期政策時，在“2019年6月30日前”之后有個“（含4月1日前）”。按照這一規(guī)定，如果一家外貿企業(yè)4月1日前報關出口了一批適用稅率16％（10％）的貨物，4月1日之后取得13％（9％）的增值稅專用發(fā)票，應按照13％（9％）的退稅率辦理退稅，取得16％（10％）的增值稅專用發(fā)票，應執(zhí)行16％（10％）的退稅率。如果一家生產企業(yè)4月1日前報關出口了一批適用稅率16％（10％）的貨物，應執(zhí)行16％（10％）的退稅率。

（三）退稅率執(zhí)行時間和出口時間的確定

出口退稅率的執(zhí)行時間應按照下列原則確認：一是報關出口（不含保稅區(qū)出口）的，以海關出口報關單上注明的出口日期為準；二是保稅區(qū)及經保稅區(qū)出口的，以離境時海關出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準；三是非報關出口的，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時間為準。

貨物服務的出口時間，也按照上述原則確定。

（四）案例

【案例1】外貿企業(yè)A于2019年3月15日購進一批貨物，取得國內供貨企業(yè)為其開具的稅率為16％的增值稅專用發(fā)票；4月15日，又購進一批貨物，取得國內供貨企業(yè)為其開具的稅率為13％的增值稅專用發(fā)票；4月30日，A將上述兩批貨物出口，出口貨物報關單上注明的出口日期為4月30日。對于這種情況，應如何確定兩批出口貨物退稅率？

【答1】3月15日購進的出口貨物，已按調整前16％的稅率征收增值稅，應執(zhí)行調整前16％的退稅率。

4月15日購進的出口貨物，按照調整后13％的稅率征收增值稅，應執(zhí)行調整后13％的退稅率。

【案例2】生產企業(yè)A于2019年3月15日購進一批原材料，取得國內供貨企業(yè)為其開具的稅率為16％的增值稅專用發(fā)票；4月15日，又購進一批原材料，取得國內供貨企業(yè)為其開具的稅率為13％的增值稅專用發(fā)票；上述兩批原材料均用于生產某種出口貨物。4月30日，A將該貨物出口，出口貨物報關單上注明的出口日期為4月30日。對于這種情況，應如何確定出口貨物退稅率？

【答2】應統一按照調整前16％的退稅率計算退稅額。

二、關于離境退稅物品退稅率調整

（一）離境退稅物品退稅率調整的內容

根據今年的深化增值稅改革方案，增值稅稅率由16％和10％分別調整為13％和9％。為配合稅率調整，相應調整了離境退稅物品的退稅率，針對適用稅率為9％的物品，增加了8％的退稅率，其他物品，仍維持11％的退稅率。也就是說，自2019年4月1日起，將退稅物品的退稅率由原11％一檔調整為11％和8％兩檔，適用稅率為13％的退稅物品，退稅率為11％；適用稅率為9％的退稅物品，退稅率為8％。

（二）過渡政策

為了最大限度保證境外旅客權益，退稅率調整設置了3個月的過渡期。過渡期內，境外旅客購買的退稅物品，如果已經按照調整前稅率征收增值稅的，仍然按照調整前11％的退稅率計算退稅。具體來說，境外旅客購買退稅物品，如果取得的增值稅普通發(fā)票是2019年6月30日前（含）開具的，發(fā)票上注明稅率為16％、13％和10％的，退稅率均為11％；發(fā)票上注明的稅率為9％的，退稅率為8％。如果取得的增值稅普通發(fā)票是2019年7月1日以后（含）開具的，發(fā)票上注明稅率為16％、13％的，執(zhí)行11％的退稅率；發(fā)票上注明的稅率為10％、9％的，執(zhí)行8％的退稅率。

需要說明的是，根據《國家稅務總局關于深化增值稅改革有關事項的公告》（總局公告2019年第14號）的規(guī)定，如果退稅商店在增值稅稅率調整前發(fā)生的銷售，未開具增值稅發(fā)票，在4月1日后需要補開的，應按照原適用稅率16％或者10％補開。因此，4月1日后還可能會有退稅商店開具16％或者10％的增值稅普通發(fā)票。

（三）退稅率的執(zhí)行時間

離境退稅物品退稅率的執(zhí)行時間，以境外旅客購買退稅物品取得的增值稅普通發(fā)票開具日期為準。

（四）案例

【案例】某境外旅客3月20日到我國游玩，3月21日在北京某退稅商店購買了一只皮箱和一批中藥飲片，取得了退稅商店當天為其開具的增值稅普通發(fā)票及相應退稅申請單，發(fā)票上注明皮箱稅率16％、中藥飲片稅率10％。4月21日又購買了一批中藥飲片，取得發(fā)票上注明的稅率為9％。4月25日，該境外旅客從北京首都機場離境。在為該旅客辦理離境退稅時，應如何計算確定其退稅額？

【答】該旅客3月21日購買的皮箱和中藥飲片，應統一按照11％的退稅率計算退稅額，4月21日購買的中藥飲片，應按照8％的退稅率計算退稅額。