對(duì)于樓房中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增在一定程度上是從一種增值稅轉(zhuǎn)為另一種增值稅，可能會(huì)帶來(lái)中小企業(yè)稅率和銷售收入的增減等一系列負(fù)面影響。本文通過(guò)2016年8月發(fā)生的幾起業(yè)務(wù)，詳細(xì)說(shuō)明了如何準(zhǔn)確計(jì)算營(yíng)改增后中小建筑企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅。

案例:

某市區(qū)A項(xiàng)目的公司(簡(jiǎn)稱A公司)一般繳納增值稅。2016年8月，在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行了以下業(yè)務(wù)管理:

1.a .公司以包工包料的方式承包了祥源的寫作項(xiàng)目。項(xiàng)目建設(shè)結(jié)算價(jià)格1.11億元，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)格1.11億元，增值稅1100萬(wàn)元。

2.通過(guò)合同結(jié)算的方式承包建民賓館室外裝修工程。工程建設(shè)結(jié)算價(jià)格1030萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)格1030萬(wàn)元。

3.承擔(dān)乙公司一號(hào)樓建設(shè)工程，結(jié)算價(jià)款2060萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)格為206一般退稅流程0萬(wàn)元。怡豪建筑工程施工許可證的年期為2016年4月30日前。

4.購(gòu)買1000萬(wàn)元軍用物資用于工程建設(shè)，取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅170萬(wàn)元；獲得普通增值稅發(fā)票200萬(wàn)元；a .公司自建辦公樓接收工程建設(shè)軍用物資100萬(wàn)元(購(gòu)買時(shí)已取得增值稅專用發(fā)票，已扣除進(jìn)項(xiàng)稅)。

5.答:公司自購(gòu)零部件發(fā)生的油費(fèi)585萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)格為500萬(wàn)元，增值稅85萬(wàn)元。

6.a、公司將寫作項(xiàng)目外包給C樓，為項(xiàng)目建設(shè)支付了222萬(wàn)元的結(jié)算款。增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)格為200萬(wàn)元，增值稅22萬(wàn)元。

7.a .公司購(gòu)買了錄音機(jī)的電子設(shè)備，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元。

8.a .公司承包了宏達(dá)公司的建筑工程，所有材料、電子設(shè)備、電力系統(tǒng)由宏達(dá)公司單獨(dú)采購(gòu)。工程建設(shè)結(jié)算價(jià)格3090萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)格3090萬(wàn)元。

9.甲、公司獲得華月工程質(zhì)量獎(jiǎng)222萬(wàn)元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用100萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，增值稅11萬(wàn)元。

要求:業(yè)務(wù)1-業(yè)務(wù)9的會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算2016年8月底公司應(yīng)繳納的增值稅。

案例解決:

商業(yè)1:根據(jù)司法部和國(guó)家研究所的說(shuō)法，

金融事務(wù)

關(guān)于全面推進(jìn)增值稅改革的局

增值稅

《體制改革通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))附1“增值稅改革”

增值稅

《全面實(shí)施體制改革》(以下簡(jiǎn)稱《全面實(shí)施》)第十五條第(二)項(xiàng)明確規(guī)定，為建筑物提供公共服務(wù)的稅收為11%；《全面實(shí)施辦法》第二十三條明確規(guī)定，一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額。納稅采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并計(jì)價(jià)法的，銷售額按以下公式計(jì)算:銷售額=含稅銷售額÷(1+稅金)；《全面實(shí)施辦法》第二十二條明確規(guī)定，銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅金。

營(yíng)業(yè)稅1 =11100÷(1+11%)×11%=1100(萬(wàn)元)。

會(huì)計(jì)分錄為:(單位:萬(wàn)元，下同)

借:應(yīng)收賬款-祥源公司

11100

貸款:工程建設(shè)節(jié)點(diǎn)一般報(bào)稅流程為10000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)1100

業(yè)務(wù)二:A、公司可以自由選擇簡(jiǎn)單征稅和必要征稅。《全面實(shí)施辦法》第三十四條明確規(guī)定，計(jì)稅方法的計(jì)稅金額為按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。應(yīng)納稅比率:應(yīng)納稅額=銷售額×征收率；《全面實(shí)施辦法》第三十五條明確規(guī)定，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅采用銷售額與應(yīng)納稅額合價(jià)的一般納稅申報(bào)流程，銷售額按以下公式計(jì)算:

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)；增值稅稅率為3%。業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅2 =1030÷(1+3%)×3%=30(萬(wàn)元)。

會(huì)計(jì)分錄如下:

借:應(yīng)收賬款-建民公司

1030

貸款:工程建設(shè)結(jié)算1000

應(yīng)交稅金-未付增值稅-簡(jiǎn)單計(jì)稅方法30

業(yè)務(wù)三:《建筑施工許可證》年份是2016年4月30日前的老項(xiàng)目。a、公司可以選擇簡(jiǎn)單的計(jì)稅。

銷項(xiàng)稅額=2060÷(1+3%)×3%=60(萬(wàn)元)。

會(huì)計(jì)分錄如下:

借:應(yīng)收賬款-乙.公司2060

貸款:工程建設(shè)結(jié)算2000

應(yīng)交稅金-未付增值稅-簡(jiǎn)單計(jì)稅方法60

業(yè)務(wù)四:根據(jù)《全面實(shí)施辦法》第二十四條規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅是指通過(guò)納稅購(gòu)買運(yùn)費(fèi)、原材料修理修配勞務(wù)、公共服務(wù)、資產(chǎn)或資產(chǎn)所支付或承擔(dān)的增值稅一般納稅申報(bào)流程稅。業(yè)務(wù)4的進(jìn)項(xiàng)稅170萬(wàn)元，普通增值稅發(fā)票200萬(wàn)元不抵扣?！度鎸?shí)施辦法》第三十條明確規(guī)定，發(fā)生集體福利購(gòu)買運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。也就是說(shuō)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

會(huì)計(jì)分錄如下:

借:原材料1000

材料200

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)170

貸款:利息1370

借:在建工程施工-辦公樓117

信用:原材料100

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)17

業(yè)務(wù)五:進(jìn)項(xiàng)稅85萬(wàn)。會(huì)計(jì)分錄如下:

借:機(jī)器維護(hù)500

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)85

貸款:利息585

業(yè)務(wù)六:進(jìn)項(xiàng)稅22萬(wàn)。會(huì)計(jì)分錄如下:

借:施工——寫工程施工

200

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)22

信用:利息222

業(yè)務(wù)七:進(jìn)項(xiàng)稅17萬(wàn)。會(huì)計(jì)分錄如下:

借款:100元

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)17

信用:利息117

業(yè)務(wù)8:根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2016〕36號(hào)文件的相關(guān)明確規(guī)定，業(yè)務(wù)8為甲方提供的項(xiàng)目建設(shè)，甲方可選擇簡(jiǎn)單計(jì)稅。銷項(xiàng)稅額=309一般納稅申報(bào)流程0÷(1+3%)×3%=90(萬(wàn)元)。

會(huì)計(jì)分錄如下:

借:應(yīng)收賬款-宏達(dá)公司

3090

貸款:項(xiàng)目建設(shè)結(jié)算3000

應(yīng)交稅金-未付增值稅-簡(jiǎn)單計(jì)稅方法90

業(yè)務(wù)九:工程質(zhì)量獎(jiǎng)的銷項(xiàng)稅額=222÷(1+11%)×11%=22(萬(wàn)元)；交通公共服務(wù)稅11%，保險(xiǎn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅=100×11%=11(萬(wàn)元)。

計(jì)算應(yīng)付增值稅:

(1)一般稅收計(jì)算方法

銷項(xiàng)稅額=1100+22=1122(萬(wàn)元)

進(jìn)項(xiàng)稅=170+85+22+17+11=305(萬(wàn)元)

進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=17(萬(wàn)元)

應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移=1122-305+17=834(萬(wàn)元)

(2)簡(jiǎn)單的計(jì)稅方法

應(yīng)交增值稅=30+60+90=180(萬(wàn)元)

(3)公司2016年8月應(yīng)付A棟增值稅=834+180=1014(萬(wàn)元)。