深圳專員辦在開展稅收執(zhí)法質(zhì)量檢查時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)彌補往年虧損不夠具體，地方稅務(wù)機關(guān)處理此類問題的方式不一致，相關(guān)政策有待完善。

根據(jù)

根據(jù)《沒收必備(試行)》(國稅發(fā)〔2008〕30號)規(guī)定的納稅申報制度，無論稅務(wù)機關(guān)是否按照其應(yīng)納稅所得額和成本核定了應(yīng)納稅所得額，或者是否需要核定應(yīng)繳納的個人所得稅，應(yīng)納稅所得額都不會為正。即使企業(yè)在批準的收款月內(nèi)遭受了特定的損失，也不存在本年度以凈利潤彌補損失的風(fēng)險。

但是，對于核定征收月份和核定征收后產(chǎn)生的利潤能否用于彌補上一年度的虧損，存在不同意見。根據(jù)《企業(yè)個人所得稅核定征收的必要性(試行)》(國稅發(fā)〔2008〕30號)第三條規(guī)定，企業(yè)不得依照立法和行政事務(wù)法規(guī)的規(guī)定設(shè)立

的；依照立法和行政法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)當設(shè)置但不設(shè)置賬簿的；擅自銷毀賬冊或拒絕提供支付信息；雖然設(shè)置了賬本，但是賬本的信息和收益還是很恐慌生產(chǎn)成本。

費用清單不完整，無法審核；繳納責任人，未按照規(guī)定期限和納稅申報單，稅務(wù)機關(guān)責令限期審批，文件仍不批準的；審批的計稅依據(jù)明顯偏低，沒有強制執(zhí)行等。，這是應(yīng)該批準和征收的?？梢钥闯?，被批準征收的企業(yè)一般都是不建帳或難以準確進行財務(wù)審計的企業(yè)。

根據(jù)《稅收征收條例》第十九條規(guī)定的納稅申報制度，納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和中華人民共和國國務(wù)院財政部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，按照正確有效的票據(jù)核算進行審計。因此，稅務(wù)機關(guān)不應(yīng)確認以前年度單獨審計的損失金額。

鑒于上述因素，部分周邊地區(qū)有必要規(guī)定核定征收企業(yè)往年發(fā)生的虧損無法彌補；周邊一些地區(qū)規(guī)定，以前年度的虧損不得在核定征收月內(nèi)彌補，而稅務(wù)備案系統(tǒng)在“核定審核”后取得的利潤，可以按照法律法規(guī)的規(guī)定，在當年內(nèi)彌補核定征收前的虧損。在允許補償?shù)闹苓叺貐^(qū)，部分規(guī)定損失必須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)評估認定，并按認定金額進行補償；損失金額如何確定，至今沒有統(tǒng)一的程序和必要性，地方稅務(wù)機關(guān)要單獨掌握；在一些周邊地區(qū)，允許企業(yè)在征收前彌補虧損，但不要求虧損金額由稅務(wù)機關(guān)確定。

由于國家頒布的相關(guān)政策對這類問題沒有規(guī)定，而且各地區(qū)核定征收企業(yè)的補虧政策不同，各地稅率也不完全一致，造成稅收管理恐慌，給納稅帶來諸多問題。為了進一步完善稅收法律法規(guī)，整合稅收征管實施的有效范圍，在公平、公正的稅收自然環(huán)境中取長補短，建議相關(guān)機構(gòu)盡快出臺政策法規(guī)。