一:變化

新華社博客死了，一塊石頭激起千層浪。無論是在財(cái)稅圈，還是剛睡醒的圈子，都爭相指出新華社是在賣孟，又在打架。博客批評者猛烈抨擊新華社，各大稅務(wù)網(wǎng)友爭相點(diǎn)山河，鼓勵(lì)在Q群、百度群寫作。它的批評者可以分為這幾類。第一，宇宙萬物的系統(tǒng)論，萬物歸系統(tǒng)，然后不可能知道公司如何合理避稅。第二，天地萬物亂罵，這種人一上網(wǎng)就會開始罵人；第三，磚家評論，這種磚家是理性的，不理性的。第四個(gè)是“呵呵”，你懂的。那么實(shí)習(xí)生的收入是多少呢？至于實(shí)習(xí)生的稅收是否合適，實(shí)習(xí)生的權(quán)利是否合理，研究者們也談過這樣的問題。本文主要從這個(gè)角度進(jìn)行簡單的理解。

二.關(guān)于實(shí)習(xí)生的準(zhǔn)則:

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)酬所得稅政策難點(diǎn)的通知

文件編號:公司稅[2006]107號合理避稅年度:2006-11-01正確:有效摘錄

國家研究所

金融事務(wù)

我局關(guān)于印發(fā)《扣除企業(yè)支付實(shí)習(xí)生凈利潤管理必要性》的通知

文件編號:國稅發(fā)[2007]42號發(fā)布日期:2007年4月10日；正確性:摘錄過熱

注:摘抄被取消或過熱。參見:國家研究所

金融事務(wù)

我局關(guān)于出版《學(xué)術(shù)稅務(wù)文件目錄》的新聞稿摘自《商務(wù)部新聞發(fā)布會2011年第2號過熱廢止部分規(guī)定的過熱廢止》。

商務(wù)部關(guān)于應(yīng)稅所得若干財(cái)務(wù)問題的新聞稿

編號:商務(wù)部2012年第15號新聞稿，2012年4月24日發(fā)布。正確性:有效摘錄

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)、其實(shí)施條例(以下簡稱《實(shí)施條例》)及相關(guān)明確規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得處理中的若干財(cái)務(wù)困難發(fā)布如下新聞稿:

第一，扣除季節(jié)工和長工凈利潤的問題比較難

企業(yè)因招用季節(jié)工、長工、實(shí)習(xí)生、再就業(yè)員工和接受內(nèi)部勞務(wù)派遣服務(wù)而發(fā)生的具體費(fèi)用，應(yīng)分為工資薪金和職工福利費(fèi)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，在企業(yè)所得稅前扣除。其中，工資、薪金計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額的序數(shù)，作為計(jì)算扣除其他相關(guān)費(fèi)用的依據(jù)。

關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得財(cái)務(wù)處理若干問題的新聞稿解讀

二、企業(yè)支付給季節(jié)工和長工的相關(guān)費(fèi)用如何扣除？

根據(jù)《實(shí)施法》第34條，企業(yè)以支票或非現(xiàn)金形式向本年度工作或受雇的員工支付的每一筆款項(xiàng)都應(yīng)視為工資和薪金，并從凈利潤中扣除。企業(yè)招用季節(jié)工、長工、實(shí)習(xí)生、再就業(yè)工和接受內(nèi)部勞務(wù)派遣服務(wù)的人員，也屬于企業(yè)招用或聘用的廣義職工。因此，本新聞稿明確指出，企業(yè)向上述職工支付的相關(guān)費(fèi)用可以與工資薪金和職工福利費(fèi)區(qū)分開來，并根據(jù)法律的明確規(guī)定允許扣除凈利潤。其中，工資、薪金計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額的序數(shù)，作為計(jì)算扣除其他相關(guān)費(fèi)用的依據(jù)。

注:關(guān)于15號通知，是否明確企業(yè)在支付實(shí)習(xí)生費(fèi)用時(shí)，不需要制作“自制工資表”？按工資項(xiàng)目交稅？還是企業(yè)需要和實(shí)習(xí)生簽訂協(xié)議或者協(xié)議，才能自己制作工資單，按照工資、薪金項(xiàng)目繳納個(gè)稅？或者說15號是不是對所得稅有明確的規(guī)定，是該交還是該開發(fā)票？還是企業(yè)按照工資薪金項(xiàng)目代扣代繳，還是按照勞務(wù)代扣代繳，只要代扣代繳，就可以在企業(yè)所得稅前扣除？還是稅務(wù)局確定符合條件的可以自己制作工資表，按照工資薪金扣除，不符合條件的即使你的企業(yè)按照勞務(wù)報(bào)酬所得扣除一筆稅，但是按照稅務(wù)局的稅控，你只有單據(jù)，只需要代你開勞務(wù)單據(jù)，還是不允許扣除凈利潤？或者。。。。。。

解讀不是很準(zhǔn)嗎？你為什么對許多難題如此羅嗦？但是，請看15號通知公布后，地方稅務(wù)局可能知道了這么多關(guān)于我的疑難問題。

三.地方稅務(wù)局問答:(2012年評選局15號發(fā)布后的地方稅收問答)

3.1實(shí)習(xí)工資必須作為工資和薪金使用

聘用實(shí)習(xí)生發(fā)生的費(fèi)用可以作為工資薪金在企業(yè)所得稅前扣除嗎？

海淀區(qū)國家稅務(wù)局2013年2月18日發(fā)布

答:根據(jù)《商務(wù)部關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干財(cái)務(wù)處理問題的新聞稿》(商務(wù)部2012年第15號新聞稿)第一條，“困難企業(yè)扣除季節(jié)工、長工等凈利潤發(fā)生的費(fèi)用。因招用季節(jié)工、長工、實(shí)習(xí)生、返聘員工、接受內(nèi)部勞務(wù)派遣服務(wù)等，應(yīng)劃分為工資薪金和職工福利費(fèi)，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》予以明確。屬于工資薪金類的，允許計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的序數(shù)，作為計(jì)算扣除其他相關(guān)費(fèi)用的依據(jù)?！耙虼?，支付給實(shí)習(xí)生的具體費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅前作為工資薪金扣除。

我們公司是大型批發(fā)企業(yè)，經(jīng)常從大學(xué)校園招學(xué)生去大型商場實(shí)習(xí)。我們和學(xué)生簽訂了實(shí)習(xí)協(xié)議，實(shí)習(xí)生的日常管理工作等同于我們公司的月工，享受一定的福利待遇。請問公司給實(shí)習(xí)生發(fā)的月薪是按工資還是按勞動報(bào)酬代扣代繳？依據(jù)是什么？請監(jiān)督。(2012年12月13日福州市地方稅務(wù)局發(fā)布)

答:《商務(wù)部關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額處理中若干財(cái)務(wù)困難問題的新聞稿》(2012年第15號)明確規(guī)定，企業(yè)招用季節(jié)工、長工、實(shí)習(xí)生、重新招用員工、接受內(nèi)部勞務(wù)派遣等發(fā)生的具體費(fèi)用，應(yīng)劃分為工資薪金和職工福利費(fèi)，按照《企業(yè)所得稅法》在企業(yè)所得稅前扣除。根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的相關(guān)明確規(guī)定和2012年15號新聞稿的明確規(guī)定，貴公司與實(shí)習(xí)生簽訂了實(shí)習(xí)協(xié)議，員工按月管理工作，享受一定程度的福利待遇。公司支付給實(shí)習(xí)生的合理避稅工資應(yīng)按時(shí)從工資薪金中代扣代繳項(xiàng)目所得稅。以上回復(fù)羅列。請與負(fù)責(zé)地租的行政機(jī)關(guān)討論具體事宜。歡迎大家再次提問。

3.2根據(jù)具體情況區(qū)別對待

實(shí)習(xí)生是按照公司合理避稅，工資薪金，還是勞動報(bào)酬繳納所得稅？

沈陽市地方稅務(wù)局2012年5月24日發(fā)布

答:企業(yè)支付給實(shí)習(xí)生的報(bào)酬，要根據(jù)企業(yè)與實(shí)習(xí)生簽訂的明確的合同條款和具體的實(shí)習(xí)方式來判斷。企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)明確規(guī)定與實(shí)習(xí)生簽訂協(xié)議。只要用人單位與申請人之間存在真實(shí)的勞動者關(guān)系，且用人單位在合同期內(nèi)在申請人所在院校工作，企業(yè)支付給實(shí)習(xí)生的收入，按“工資薪金所得”項(xiàng)目審批，所得稅代扣代繳。否則，單位支付給實(shí)習(xí)生的收入按“勞動報(bào)酬收入”項(xiàng)目審批，所得稅代扣代繳。

3.3需要代發(fā)勞務(wù)單據(jù)

我想討論一下。今天到目前為止，我單位已經(jīng)聘請了一批中學(xué)生在我單位掙錢，并和他們學(xué)校簽訂了實(shí)習(xí)協(xié)議，因?yàn)槊恐芫蜆I(yè)三個(gè)月，所以想討論一下。我單位給他們發(fā)工資，怎么處理出差的所有費(fèi)用。還是需要去稅務(wù)機(jī)關(guān)開發(fā)票？不好意思。你需要任何其他信息向稅務(wù)機(jī)關(guān)立案嗎

烏魯木齊市地方稅務(wù)局2012年6月27日發(fā)布

你好:我們已經(jīng)收到了你在我們網(wǎng)站上提交的難題?，F(xiàn)在對你提供的數(shù)據(jù)詳細(xì)回復(fù)如下:工資交稅務(wù)機(jī)關(guān)開具發(fā)票，出差的所有費(fèi)用作為生產(chǎn)成本扣除所得稅前。

3.4看天津地租響應(yīng)問題答案(2011-2012)

1.因?yàn)閷?shí)習(xí)生很難交醫(yī)保，應(yīng)該記錄工資還是代發(fā)勞動證件？

青島市地方稅務(wù)局于2011年1月14日發(fā)布

答:實(shí)習(xí)生的工資需要去收租處開具勞務(wù)費(fèi)賬單才能入賬。

2.實(shí)習(xí)生所得稅是按工資還是按勞動報(bào)酬繳納？如果按勞務(wù)報(bào)酬所得繳納，是否按8.55%的綜合稅率繳納？對不起！

青島市地方稅務(wù)局2011年4月27日發(fā)布

答:實(shí)習(xí)生的實(shí)習(xí)工資屬于與就業(yè)和就業(yè)無關(guān)的收入。根據(jù)現(xiàn)行《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》(以下簡稱《法令》)，根據(jù)《法令》第四條和第六條，屬于勞動報(bào)酬所得。明確規(guī)定每次勞動報(bào)酬收入不超過4000元，公司合理避稅，費(fèi)用扣除800元；超過4000元的，扣除20%的費(fèi)用，金額為應(yīng)納稅所得額。適用稅率為20%。

3你好！企業(yè)三年以上未與學(xué)校簽訂實(shí)習(xí)合伙協(xié)議的，只單方面與實(shí)習(xí)生簽訂實(shí)習(xí)協(xié)議，期限一般為2-5個(gè)月。公司不為實(shí)習(xí)生繳納醫(yī)療保險(xiǎn)和社保，只按協(xié)議按月支付勞動報(bào)酬。這樣公司就合理避稅了?？劾U實(shí)習(xí)生所得稅時(shí)，企業(yè)是按工資標(biāo)準(zhǔn)3500元扣稅，還是按勞務(wù)稅20%合理避稅？這個(gè)報(bào)酬可以從企業(yè)所得稅凈利潤中扣除嗎？謝謝

青島市地方稅務(wù)局于2012年8月29日發(fā)布

你好:我們已經(jīng)收到了你在我們網(wǎng)站上提交的難題?，F(xiàn)就你提供的數(shù)據(jù)具體回復(fù)如下:按勞務(wù)報(bào)酬所得繳納所得稅。以上回復(fù)羅列。請與您的負(fù)責(zé)人討論定義并發(fā)程序的所有方面。歡迎大家再次提問。

四

企業(yè)支付季節(jié)性和長期工資需要出具勞動憑證嗎？《商務(wù)部關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干財(cái)務(wù)處理問題的新聞稿》(商務(wù)部2012年第15號新聞稿)明確規(guī)定:1 .企業(yè)招用季節(jié)工、長工、實(shí)習(xí)生、返聘員工、接受內(nèi)部勞務(wù)派遣等發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)區(qū)分為工資薪金和職工福利費(fèi)，按照《企業(yè)所得稅法》在企業(yè)所得稅前扣除，其中，工資薪金計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的序數(shù)，作為計(jì)算扣除其他相關(guān)費(fèi)用的依據(jù)。

青島市地方稅務(wù)局于2012年12月13日發(fā)布

你好:我們已經(jīng)收到了你在我們網(wǎng)站上提交的難題?，F(xiàn)就你提供的數(shù)據(jù)詳細(xì)回復(fù)如下:簽訂勞動協(xié)議或合同時(shí)，可計(jì)入工資薪金總額凈利潤扣除。

注:以上回答均有索引，主要在15號新聞稿及其解讀之后。應(yīng)該說各地要有所應(yīng)對，有更統(tǒng)一的認(rèn)識。是局，是新聞稿，是解讀。在大方向上肯定更精準(zhǔn)，但看全國范圍內(nèi)的答題可能是一場混亂的戰(zhàn)斗。各地是按照一切從具體出發(fā)的理論來執(zhí)行，還是按照政策來執(zhí)行，還是按照具體的管理模式來執(zhí)行？還是明顯沒看懂15號文件？或者。。。雖然我們知道答題沒有約束力和作用，但它只是一個(gè)過客的主角。答錯(cuò)的路人沒有法律責(zé)任。那么問題在哪里呢？

(備注:問答僅供疑難問題研究參考，明確以立法為準(zhǔn))

四:工資薪金和勞動報(bào)酬的區(qū)別

至于工資薪金和勞動報(bào)酬的區(qū)別，法律法規(guī)層面沒有具體的文件，只能從相關(guān)文件中找到，可以引用其精神和實(shí)質(zhì)意義進(jìn)行研究。當(dāng)然，我們也可以從其他法律法規(guī)中找到明確的規(guī)定作為回應(yīng)，比如是否簽訂勞動合同或者是否形成真正的勞動者關(guān)系。

1.差額:工資、薪金所得和勞動報(bào)酬所得的差額

商務(wù)部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于征收所得稅若干難點(diǎn)問題的明確規(guī)定》的通知

編號:國稅發(fā)[1994]89號發(fā)布日期:1994年3月31日。正確性:過熱條款

十九.工資薪金所得與勞動報(bào)酬所得的差異難點(diǎn)

工資、薪金所得，是指在行政機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、事業(yè)單位和其他組織中任職和受雇所獲得的報(bào)酬。

勞務(wù)報(bào)酬所得，是指一個(gè)人獨(dú)立從事各種手藝、提供各種服務(wù)所取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者有就業(yè)和被就業(yè)的關(guān)系，后者沒有。

2.如何區(qū)分獨(dú)立一人服務(wù)和非獨(dú)立一人服務(wù)

國家稅務(wù)總局關(guān)于

稅務(wù)協(xié)議

《關(guān)于公司合理避稅銀行提供獨(dú)立個(gè)體勞務(wù)存在困難的一般說明》(國發(fā)[1990]609號1990年6月12日)

但“獨(dú)立一人服務(wù)”是指從事自然科學(xué)、古典文學(xué)、美學(xué)、高等教育或教學(xué)的學(xué)術(shù)服務(wù)工作者，以及醫(yī)生、辯護(hù)律師、技術(shù)人員、建筑師、醫(yī)生、教師，他們沒有相同的雇主，可以提供公共服務(wù)。

二、提供與有關(guān)公司簽訂的勞動合同，說明公司與公司的關(guān)系是勞動公益關(guān)系，而不是用人單位與勞動者的關(guān)系。審查合同時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注其:

(1)醫(yī)療保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、假期工資、國外養(yǎng)老金等方面不享受公司員工的福利待遇。

(二)公共服務(wù)取得的勞動報(bào)酬按比較周、周、月或重復(fù)使用計(jì)算支付。

(三)其勞務(wù)范圍相同或有限，對其完成的管理工作的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)。

(4)提供合同服務(wù)的所有費(fèi)用應(yīng)由一人承擔(dān)。

對于不能提供上述證明的，或者勞動合同中沒有明確相關(guān)事項(xiàng)或者難以做出區(qū)分的，公司仍應(yīng)合理避稅，所在勞動公司作為非獨(dú)立一人勞務(wù)，應(yīng)合理避稅。

3.其他公司合理避稅(勞動合同、真實(shí)勞動合同關(guān)系等。)-看清楚法律法規(guī)

五:公司合理避稅的問題很難爭論。今天:

至于新華社博客去世的消息，其實(shí)習(xí)生一定不是實(shí)習(xí)收入，因?yàn)楦鶕?jù)《勞動物權(quán)法》等法律法規(guī)，中學(xué)生大學(xué)畢業(yè)后實(shí)習(xí)需要簽訂協(xié)議。只有簽了協(xié)議才能確定實(shí)習(xí)時(shí)間長短。這類實(shí)習(xí)的實(shí)用公司的合理避稅收入肯定是工資薪金。本文主要探討寒假等實(shí)習(xí)收入的納稅問題。

商務(wù)部關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額處理中一些財(cái)務(wù)困難的新聞稿(商務(wù)部2012年第15號新聞稿)這一明確規(guī)定是否意味著這些勞務(wù)企業(yè)必須接受勞務(wù)人員的單據(jù)，需要根據(jù)工資出具的自制票據(jù)扣除凈利潤？按照勞動報(bào)酬所得稅扣繳凈利潤有可能實(shí)現(xiàn)凈利潤嗎？如果確認(rèn)為勞務(wù)報(bào)酬所得，是否需要所得稅單據(jù)，是否需要出具勞務(wù)單據(jù)代替？

1.視圖1

在新聞稿中，只有企業(yè)所得稅適用于季節(jié)工人、長期工人、實(shí)習(xí)生、再就業(yè)員工和接受內(nèi)部勞務(wù)。這個(gè)明確的規(guī)定并不否認(rèn)一個(gè)人的勞務(wù)行為的存在，所以不會改變一個(gè)人獨(dú)立的勞動增值稅和所得稅。

稅收征管

定義明確。

首先，根據(jù)民國

增值稅

《組織法》及其法律法規(guī)明確規(guī)定，勞動者提供

增值稅

應(yīng)稅服務(wù)，即勞動者憑借自身能力向社會提供公共服務(wù)，屬于提供“零售”增值稅的應(yīng)稅行為，應(yīng)按明確規(guī)定繳納增值稅。

其次，根據(jù)《中華民國證件管理的必要性》第十九條和第二十條，銷售產(chǎn)品、提供公共服務(wù)以及從事其他經(jīng)營管理和娛樂活動的單位和個(gè)人，收取現(xiàn)金用于內(nèi)部經(jīng)營管理，錢包應(yīng)向付款人出具公司合理避稅的證件(第十九條)。此外，所有從事制造、管理和娛樂活動的單位和個(gè)人在購買產(chǎn)品、接受公共服務(wù)和從事其他管理和娛樂活動支付現(xiàn)金時(shí)，均應(yīng)從錢包中獲取文件(第20條)。因此，作為勞務(wù)企業(yè)，財(cái)務(wù)文件應(yīng)作為權(quán)利匯票，在純利斯登中扣除。

2.視圖2:

商務(wù)部關(guān)于

所得稅

關(guān)于應(yīng)稅收入的一些財(cái)務(wù)問題的新聞稿(商務(wù)部新聞稿2012年第15號)是說實(shí)習(xí)生等同于企業(yè)的員工，所以做工資表可以在

所得稅

純利潤Stearns不需要開勞務(wù)單據(jù)。你看過企業(yè)的員工拿工資需要證件。那么對于某些人來說，打開這個(gè)地方，為企業(yè)準(zhǔn)備內(nèi)部空房，也是一個(gè)稅收安全漏洞。需要把這個(gè)當(dāng)做增值稅/勞務(wù)，按照這個(gè)待遇當(dāng)做實(shí)習(xí)生、季節(jié)工、長工來對待。那么就不需要交流轉(zhuǎn)稅了，可以加上其他的抵扣序數(shù)。稅收征管呢？不能明確規(guī)定實(shí)習(xí)生需要代開發(fā)票。

視圖3:

如果你看內(nèi)蒙古的問答，需要代你打開勞務(wù)文書。然后還需要繳納增值稅及其附加費(fèi)。據(jù)新華社博客死亡消息，一名實(shí)習(xí)生每月實(shí)習(xí)收入2800元，增值稅及附加費(fèi)約為5.6%，即2800元需要繳納增值稅及附加費(fèi)156.8元，一筆400元的稅約為556.8元。有的企業(yè)說，如果我扣了20%的勞動報(bào)酬拿了稅，稅務(wù)局應(yīng)該讓我扣純利潤，不用批文，我還可以提供其他認(rèn)證資料。為什么企業(yè)不愿意代開發(fā)票，因?yàn)槿绻悇?wù)局真的只批單據(jù)，企業(yè)被迫代開，那么稅收就要企業(yè)自己承擔(dān)。

觀點(diǎn)四:你怎么看？

一個(gè)實(shí)習(xí)生的稅，兩個(gè)可能的應(yīng)稅項(xiàng)目。一個(gè)15號新聞稿，理解不同。你怎么看實(shí)習(xí)生的稅？