特殊情況

外國制藥企業(yè)的經(jīng)營范圍是生產(chǎn)和銷售藥品。根據(jù)今年2013年企業(yè)所得稅審批情況，2013年企業(yè)銷售額25億元，創(chuàng)業(yè)生產(chǎn)成本9億元，銷售費用13億元，管理費用9000萬元。其中工資3.2億，業(yè)務(wù)招待費1.3億，業(yè)務(wù)宣傳費5.3億。根據(jù)企業(yè)2013年明細賬，組織銷售旅游、舉辦研討會費用為1327萬元；企業(yè)聘請專業(yè)知識推廣公司對某些藥品的音像推廣，并根據(jù)推廣藥品的銷量收取傭金；聘用母公司晉升時，母公司根據(jù)晉升發(fā)生的費用，加5%的增值稅和5%的收入作為晉升獎勵。企業(yè)不監(jiān)督統(tǒng)計母公司的推廣程序、視覺效果、費用，只按照母公司出具的需求稿支付推廣費用，1.3億元。根據(jù)2013年企業(yè)所得稅的批復和明細賬，企業(yè)聘請經(jīng)理審批的，只能在醫(yī)藥報刊上進行藥品政治宣傳；在公共場所向香港市民隨機發(fā)放具有電視廣告物理屬性的小禮品，費用為4200萬元。根據(jù)企業(yè)2013年的總賬和明細賬，企業(yè)在經(jīng)營管理步驟中，召開了有參加診療的醫(yī)生參加的藥物療效說明座談會，支付了會議費和講師報酬作為企業(yè)所得稅前的銷售費用，費用為7.3億元。

涉稅待遇的合法性研究

一、銷售選擇研討會

根據(jù)財務(wù)條例

企業(yè)所得稅法

第8、10和11條

企業(yè)所得稅法實施立法

第27條明確規(guī)定，企業(yè)很難證明銷售選擇研討會的成本與制造經(jīng)營管理之間的必然關(guān)系，因此將該成本作為銷售費用

企業(yè)節(jié)稅的方法就是收稅

稅前額度扣除不愉快。

第二，獎勵

1.每周政治宣傳。根據(jù)《中華人民共和國藥品法》第六十條、第六十一條規(guī)定，藥品電視廣告必須經(jīng)企業(yè)所在地省級藥品監(jiān)督管理部門批準，核發(fā)批準文號，并在中華人民共和國國務(wù)院衛(wèi)生行政部門和藥品集中代理機構(gòu)共同指定的藥學、醫(yī)學專業(yè)知識報刊上介紹。禁止非毒品類電視廣告涉及毒品的政治宣傳。如果經(jīng)理批準，只需在非聯(lián)合指定的醫(yī)學報刊上進行藥物政治宣傳，該電視廣告的費用不應(yīng)計入報酬。同時，這種政治宣傳純粹是執(zhí)業(yè)醫(yī)師，而不是企業(yè)藥品的銷售者，不符合與收入相關(guān)的必要費用的明確規(guī)定。所以這個費用屬于非電視廣告贊助費用，不應(yīng)該

所得稅

稅前扣除。

2.禮品政治宣傳。向香港市民而不是向購買企業(yè)產(chǎn)品的藥事管理企業(yè)或醫(yī)療機構(gòu)贈送禮品，不符合立法明確規(guī)定的與以節(jié)稅方式取得的所得有關(guān)的必要費用，該費用不應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除。

第三，會議費和演講費

1.會議費。企業(yè)組織醫(yī)生會議進行藥品政治宣傳是很有必要的，醫(yī)生根本就是醫(yī)生，不是買藥的客戶。這種政治宣傳與企業(yè)的產(chǎn)品沒有必然聯(lián)系，企業(yè)很難證明支出的合法性，不符合與收入相關(guān)的必要支出要求，不應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除。

2.講課費。《中華人民共和國藥品法》第59條明確規(guī)定，禁止藥品生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)及其中間商，以及使用其藥品的診療主管、醫(yī)生、藥品采購人員等相關(guān)人員以任何名義進行政商勾結(jié)。企業(yè)講座費用的支出違反明確規(guī)定，不應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除。

第四，推廣費

1.影音推廣。從表面上看，推廣費用是為了推廣產(chǎn)品而產(chǎn)生的，對產(chǎn)品有一定的作用。但是醫(yī)藥企業(yè)是不可能知道如何推廣公司的視聽推廣，如何推廣視覺效果的。醫(yī)藥企業(yè)按照營業(yè)額的一定比例繳納的推廣費，在企業(yè)所得稅前扣除。

2.母公司晉升。企業(yè)按照母公司出具的需求匯票支付費用，費用的合法性無法核實，不符合對取得收入所必需的費用的明確規(guī)定。同時，中國國家立法明確規(guī)定，關(guān)聯(lián)公司應(yīng)根據(jù)獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款或支付費用。母公司收取推廣費的方式是將全部經(jīng)營風險轉(zhuǎn)移給企業(yè)，使企業(yè)應(yīng)納稅所得額減少，不符合獨立交易標準，企業(yè)所得稅前扣除合理。這個推廣費的收取方式本質(zhì)上是母公司向其子公司收取的租金，在一定程度上不允許在企業(yè)所得稅前扣除這個費用。