昨天，“營改增后兩個單位之間的未償還貸款是否需要繳納增值稅”在網(wǎng)民中引起了熱烈的討論。學(xué)生回應(yīng)每日稅務(wù)新聞季，做了一個研究。

關(guān)聯(lián)企業(yè)無償借用資金繳納營業(yè)稅已成為共識

首先從營業(yè)稅時期的稅收規(guī)定說起。

《中華人民共和國稅收征收條例》第三十六條規(guī)定，在中國境內(nèi)的企業(yè)或者外國企業(yè)設(shè)立的從事制造、經(jīng)營、管理、娛樂活動的政府機構(gòu)及其附屬企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來辦理。收取或支付價款和費用；未按照獨立企業(yè)與個人之間的業(yè)務(wù)往來以合理的避稅方式收取或支付價款和費用，從而減少其應(yīng)納稅所得額或收入，

金融事務(wù)

行政機關(guān)無權(quán)進行適當(dāng)?shù)淖兏?/p>

《中華人民共和國稅收征管法》第五十四條規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間有下列業(yè)務(wù)往來的，

金融事務(wù)

行政機關(guān)可以變更其應(yīng)納稅額: (二)資金支付或接收的貸款超過或低于兩個無關(guān)聯(lián)關(guān)系企業(yè)之間可以約定的金額，或者匯率超過或低于同類型業(yè)務(wù)的長期匯率；個人合理避稅的方法

國稅函[1995]156號文第10條規(guī)定，無論國際金融

政府機構(gòu)或其他單位，只要是向他人出借資金的行為，都應(yīng)視為利息行為，據(jù)”

國際融資

個人合理避稅方法營業(yè)稅是對銀行業(yè)的稅目征收的。即使關(guān)聯(lián)方之間沒有貸款交易，由于涉及

投資

對于轉(zhuǎn)讓價格，稅務(wù)機關(guān)無權(quán)以歷年同類型利率作為營業(yè)稅計稅基數(shù)計算借款人的利息收入。

據(jù)此，業(yè)內(nèi)人士認為，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的無償借用資金應(yīng)繳納營業(yè)稅。

非附屬企業(yè)不繳納無償借用資金

增值稅

它源于營業(yè)稅的夢想

參考商務(wù)部的一個支付問答:

商務(wù)部支付問答:企業(yè)無償貸款財務(wù)處理

發(fā)布日期:2009年8月21日

難度細節(jié)

A、公司臨時將自有占用資金500萬借給B，每周2個月，B、公司到期時按協(xié)議向A償還500萬(無貸款)，B、公司未具體向A支付貸款。請問在這種情況下，a、公司是否應(yīng)該按照金融機構(gòu)的利息或者其他方法計算利息收入，繳納營業(yè)稅？稅務(wù)機關(guān)無權(quán)核定其利息收入嗎？二、甲公司臨時以銀行貸款500萬元借給乙公司，一周后乙公司按協(xié)議(無貸款)償還甲公司500萬元，乙公司未具體向甲公司支付貸款。請問這種情況a，公司是否應(yīng)該改變相應(yīng)的財務(wù)費用？如果企業(yè)沒有發(fā)生變化，稅務(wù)機關(guān)是否無權(quán)責(zé)令企業(yè)增加應(yīng)納稅所得額？

意見回復(fù)

您好:

你在我們網(wǎng)站上提交的支付討論問題已經(jīng)收到，對你提供的數(shù)據(jù)詳細回復(fù)如下:

1.關(guān)于無償劃轉(zhuǎn)資金給他人的涉稅問題。《中華人民共和國營業(yè)稅組織法》(國務(wù)院令2008年第540號)第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本法規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者出售資產(chǎn)的單位和個人，應(yīng)當(dāng)依照本法繳納營業(yè)稅?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅組織法》(司法部、商務(wù)部2008年第52號令)法律法規(guī)第三條規(guī)定，本法第一條所稱提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者出售資產(chǎn)，是指法律規(guī)定的提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的行為。前款所稱有償，是指在貨幣、貨運或者其他經(jīng)濟發(fā)展中獲取個人利益。

所以，如果兩個公司之間或者一個人和公司之間沒有貨幣兌換(免費貸款)，就不交營業(yè)稅。因為免貸沒有收入，所以不涉及企業(yè)個人所得稅問題。

營改增后，兩個單位之間應(yīng)支付免費貸款

增值稅

中華民國

營業(yè)稅

《組織法》法律法規(guī)第五條規(guī)定:納稅有下列情形之一的，視為應(yīng)稅行為:

(一)該單位或者一人將資產(chǎn)或者農(nóng)用地的所有權(quán)無償給予其他單位或者一人的；

(二)增加后出售該建筑的單位或個人的原有行為(以下簡稱自建)；

(三)司法部、商務(wù)部規(guī)定的其他情形。

司法部、商務(wù)部關(guān)于綜合推廣

營業(yè)稅

《關(guān)于增值稅制度改革的通知》(國稅發(fā)〔2016〕36號)第十四條規(guī)定，下列情形視同出售公共服務(wù)、資產(chǎn)或資產(chǎn):

(一)單位或者個體工商戶免費向其他單位或者個人提供公共服務(wù)，但慈善事業(yè)或者面向全社會的除外。

(二)單位或者個人無償向其他單位或者個人轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者資產(chǎn)，但用于慈善事業(yè)或者面向全社會的除外。

(三)司法部、商務(wù)部規(guī)定的其他情形。

《中華人民共和國營業(yè)稅組織法》法律法規(guī)未將無關(guān)企業(yè)無償借用資金列為應(yīng)稅行為。36號通知擴大了原營業(yè)稅中“賣得像賣了一樣”的基本概念，涵蓋所有公共服務(wù)、資產(chǎn)和資產(chǎn)(僅用于慈善事業(yè)或單純用于全社會的除外)。)

據(jù)此，各地正在

用增值稅取代營業(yè)稅

在政策的有效范圍內(nèi)，人們普遍認為，免費貸款需要被視為銷售和繳納增值稅。

基于以上研究，

用增值稅取代營業(yè)稅

個人采取合理避稅的方法后，無論是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，單位或集團工商戶向其他單位或一人無償借款都要繳納增值稅，而第三方無償借款不需要視為銷售繳納增值稅。