去過歌舞廳等夜店的人會(huì)發(fā)現(xiàn)，在一些逃稅的夜店里，食品和飲料都是露天出售的，就像在餐館里買一樣。買單之后，好像被帶到了提供娛樂公共服務(wù)的地方，顧客一邊享受娛樂一邊享受肉。這和現(xiàn)在的從店員那點(diǎn)吃的喝的，最后用娛樂公共服務(wù)石結(jié)賬的經(jīng)營(yíng)策略大相徑庭。

從企業(yè)管理的角度來看，這種餐飲銷售方式的改變，讓顧客能夠直接面對(duì)產(chǎn)品，選擇維度更大更方便；從稅收的角度考慮避稅，這一變化使中小企業(yè)能夠單獨(dú)計(jì)算餐飲營(yíng)業(yè)額，為通過并發(fā)操作的方式進(jìn)行稅務(wù)準(zhǔn)備的管理奠定基礎(chǔ)，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

《增值稅組織法法規(guī)》明確規(guī)定，銷售行為同時(shí)涉及貨物和非應(yīng)稅服務(wù)的，為混合銷售行為。從事商品制造、批發(fā)或者批發(fā)的中小企業(yè)、中小企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視同銷售商品，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視同銷售非應(yīng)稅服務(wù)，不征收增值稅。本辦法所稱非應(yīng)稅服務(wù)，是指交通運(yùn)輸、紡織、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、商業(yè)零售等稅收征收范圍內(nèi)的服務(wù)。對(duì)于既涉及增值稅又涉及營(yíng)業(yè)稅的混合銷售行為，我國(guó)國(guó)家法明確規(guī)定只能合并繳納一種稅，這是為了便于征收管理。顧客向店員點(diǎn)食物和飲料，最后用娛樂公共服務(wù)石結(jié)賬。對(duì)于店家來說，大多不把商品的銷售納入經(jīng)營(yíng)范圍，不單獨(dú)計(jì)算商品的營(yíng)業(yè)額。這種銷售行為不僅涉及食品飲料等應(yīng)繳納增值稅的商品，還涉及娛樂公共服務(wù)，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅而非增值稅，屬于混合銷售行為。根據(jù)以上明確規(guī)定，僅對(duì)混合銷售行為征收營(yíng)業(yè)稅就夠了，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是餐飲娛樂公共服務(wù)的總營(yíng)業(yè)額。

根據(jù)營(yíng)業(yè)稅組織法的明確規(guī)定，納稅業(yè)務(wù)的明確適用稅額由省、自治州、直轄市人民政府在5%至20%的范圍內(nèi)確定。中央批準(zhǔn)的大部分企業(yè)目標(biāo)稅一般超過10%。2001年，司法部和國(guó)家研究所

局還頒發(fā)了“司法部國(guó)家研究所”

《關(guān)于改變部分商業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅目的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2001〕73號(hào))，從2001年5月1日起，對(duì)部分類似商業(yè)項(xiàng)目，按20%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，包括PUB、夜總會(huì)、Pohris Kara歌舞廳(含酒吧、卡拉ok廳、深秋廳)、音樂溜冰場(chǎng)(含夜總會(huì))、高爾夫球、音樂溜冰場(chǎng)。歌舞廳等夜店的咨詢服務(wù)是國(guó)稅發(fā)〔2001〕73號(hào)文件明確規(guī)定的高稅收商業(yè)工程項(xiàng)目，發(fā)生上述混合銷售行為時(shí)，餐飲應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為20%。

《增值稅組織法》法律法規(guī)明確規(guī)定，貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)分別核算。未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)當(dāng)按照貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)全額征收增值稅。兼營(yíng)納稅的非應(yīng)稅勞務(wù)是否全額征收，由商務(wù)部征收管理機(jī)關(guān)決定。兼營(yíng)的非應(yīng)稅服務(wù)不單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確核算的，從國(guó)家研究院納稅個(gè)人利益角度考慮，明確規(guī)定增值稅全額征收的原因。因?yàn)橐话銇碚f，只有這樣，才會(huì)增加中小企業(yè)的整體稅率。最終決定權(quán)屬于商務(wù)部征管行政機(jī)關(guān)的原因也是從國(guó)稅個(gè)人利益角度考慮的。其實(shí)最終的決定是根據(jù)國(guó)稅個(gè)人利益最小化標(biāo)準(zhǔn)決定是否全額征收增值稅。在經(jīng)營(yíng)范圍上，夜店提供皮具和娛樂公共服務(wù)，同時(shí)兼營(yíng)餐飲。在餐飲的銷售方式中，表現(xiàn)為開架銷售，這樣餐飲的營(yíng)業(yè)額可以單獨(dú)核算，即上述法律法規(guī)規(guī)定的并發(fā)商品和非增值稅娛樂公共服務(wù)單獨(dú)核算。此時(shí)餐飲銷售要繳納增值稅，娛樂公共服務(wù)銷售要繳納營(yíng)業(yè)稅。事實(shí)上，如果不單獨(dú)核算，商務(wù)部屬于征收行政機(jī)關(guān)，應(yīng)當(dāng)保證中小企業(yè)按照食品、飲料、貨物的總營(yíng)業(yè)額全額繳納營(yíng)業(yè)稅，這將增加中小企業(yè)的最終稅負(fù)，有助于維護(hù)國(guó)家稅收個(gè)人利益。

從

從角度來看，不把餐飲納入經(jīng)營(yíng)范圍的混合銷售方式，和把餐飲納入經(jīng)營(yíng)范圍單獨(dú)記賬的并發(fā)銷售方式，哪個(gè)更節(jié)稅？通過對(duì)以下稅率的比較，可以得到準(zhǔn)確的論證。

【例1】假設(shè)某舞廳經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)沒有商品和餐飲銷售。這一時(shí)期餐飲銷售，娛樂公共服務(wù)銷售，銷售額1000萬元，其中餐飲消費(fèi)市場(chǎng)價(jià)格300萬元。

歌舞廳應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅= 1 000 × 20% = 200(萬元)

【例2】假設(shè)某歌舞廳兼營(yíng)商品和娛樂公共服務(wù)，開架出售餐飲，獨(dú)立記賬。這一時(shí)期娛樂公共服務(wù)營(yíng)業(yè)額為700萬元，餐飲營(yíng)業(yè)額為300萬元。

歌舞廳兼營(yíng)商品，可能導(dǎo)致零星納稅。這個(gè)時(shí)候應(yīng)該對(duì)餐飲銷售征收4%的增值稅。稅款計(jì)算如下:

歌舞廳應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅= 700 × 20% = 140(萬元)

歌舞廳應(yīng)交增值稅= 300 ÷ (1+3%) × 3% = 8.74(萬元)

兩稅合計(jì)= 140+8.74 = 148.74(萬元)

如果歌舞廳銷售的商品會(huì)計(jì)核算完善，且每年應(yīng)交增值稅營(yíng)業(yè)額超過國(guó)際上明確規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅。這時(shí)舞廳賣餐飲，確認(rèn)銷項(xiàng)稅；購買食品和飲料時(shí)，可以按時(shí)扣除進(jìn)項(xiàng)稅。最后，歌舞廳增值稅應(yīng)稅金額與銷售食品飲料的生產(chǎn)成本利潤(rùn)有關(guān)。生產(chǎn)成本利潤(rùn)越大，這個(gè)銷售方案中的增值稅金額就越大，應(yīng)稅金額就越高，因?yàn)閷?duì)于一般稅收來說，增值稅是對(duì)增值稅金額的征稅。最后，

應(yīng)該是增值稅金額和稅金的公式_。因?yàn)閷?duì)于一般稅收來說，增值稅一般是17%，最后餐飲應(yīng)付增值稅遠(yuǎn)低于1年?duì)I業(yè)額20%計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅，有時(shí)甚至低于歌舞廳被認(rèn)定為偶發(fā)性稅種時(shí)的增值稅率。假設(shè)例2中的歌舞廳一般都是征稅的，那么餐飲的采購生產(chǎn)成本為280萬元，稅金計(jì)算如下:

歌舞廳應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅= 700 × 20% = 140(萬元)

歌舞廳應(yīng)交增值稅= 300÷(1+17%)×17%-280÷(1+17%)×17% = 2.91(萬元)

兩稅合計(jì)= 140+2.91 = 142.91(萬元)

不難看出，在歌舞廳餐飲銷售方式改變之前，經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)沒有商品避稅銷售項(xiàng)目，餐飲銷售也是按照類似的商業(yè)項(xiàng)目繳納營(yíng)業(yè)稅，稅收較低，這就做出了定論

最輕；餐飲銷售方式改變后，舞廳經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)有避稅商品銷售項(xiàng)目。食品和飲料銷售單獨(dú)記賬，適用避稅

舞廳零星交稅的，按3.85%【4% 】( 1+4%)繳納

如果歌舞廳普遍征稅，增值稅乘以不到20%的稅率，最終稅率會(huì)比餐飲銷售方式改變前輕很多。

需要注意的是，對(duì)于歌舞廳等夜店來說，餐飲開架銷售經(jīng)營(yíng)策略的改變只是節(jié)稅的行動(dòng)者。因此，中小企業(yè)避稅具有單獨(dú)核算餐飲營(yíng)業(yè)額的管理基礎(chǔ)。中小企業(yè)為了利用并行銷售法進(jìn)行財(cái)務(wù)準(zhǔn)備，還應(yīng)在經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)增加商品銷售項(xiàng)目，進(jìn)行財(cái)務(wù)變更登記，并在國(guó)際會(huì)計(jì)中進(jìn)行獨(dú)立核算，從而有大幅向上的節(jié)稅行為。將精髓和方式整合到極致后，對(duì)舞廳等夜店進(jìn)行管理和節(jié)稅，可謂一舉兩得。