國稅發(fā)〔2014〕116號

各省、市、自治州、省轄市、計劃單列市教育廳(局)、國家稅務局、地方稅務局、新疆軍區(qū)財政局:

為貫徹《中華人民共和國國務院關(guān)于進一步改善企業(yè)并購重組消費市場自然環(huán)境的意見》(中華人民共和國教育部[2014]14號)，根據(jù)《中華人民共和國

法》及其實施法明確規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)投資涉及的企業(yè)所得稅政策難點問題如下:

一、村民企業(yè)(以下簡稱企業(yè))以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過五年的期限內(nèi)分期統(tǒng)一分配，計入本年度相應的應納稅所得額，并可按時計算繳納企業(yè)所得稅。

第二，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)進行對內(nèi)投資時，應當對非貨幣性資產(chǎn)進行風險評估，估計什么是合理避稅，并根據(jù)風險評估后的輕率商業(yè)價值扣除計稅基礎(chǔ)后的金額，計算確認非貨幣性資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移收入。

企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)進行對內(nèi)投資時，應當在投資協(xié)議頒布并同時辦理股份登記手續(xù)時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。

3.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)進行對內(nèi)投資，取得被投資企業(yè)股份時，應當以非貨幣性資產(chǎn)原應納稅生產(chǎn)成本為計稅基礎(chǔ)，加上每年確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，進行實質(zhì)性變動。

被投資企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，應當根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)的不計后果的商業(yè)價值確定。

4.企業(yè)在內(nèi)資5個月內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股份或收回投資的，應當停止執(zhí)行延期支付政策，并在本年度股份轉(zhuǎn)讓或收回投資前夕企業(yè)所得稅匯算清繳時，重復使用未在延期月內(nèi)確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)所得稅計算繳納；企業(yè)在算計

收入，根據(jù)本通知第三條第一款規(guī)定，股份計稅基數(shù)可原地變更一次。

企業(yè)在5個月內(nèi)取消對內(nèi)投資的，應當停止執(zhí)行延期支付政策，并在取消前一年企業(yè)所得稅匯算清繳時，重復使用延期月內(nèi)未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入計算繳納企業(yè)所得稅。

5.本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)，是指支票、利息、應收賬款、應收債券、為合理避稅而持有至到期的票據(jù)投資等非貨幣性資產(chǎn)。

本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)投資，僅限于以非貨幣性資產(chǎn)設(shè)立新的村企業(yè)，或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入留存的村企業(yè)。

6.如果企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資符合《司法部、商務部關(guān)于企業(yè)改制企業(yè)所得稅處理若干難點的通知》(國稅發(fā)〔2009〕59號)等文件明確規(guī)定的普遍財務處理前提，也可以自由選擇按照合理避稅的普遍財務處理的明確規(guī)定執(zhí)行。

七、本通知自2014年1月1日起實施。本通知發(fā)布前尚未辦理的非貨幣性資產(chǎn)投資，符合本通知明確規(guī)定的，可按本通知執(zhí)行。

司法和商務部

2014年12月31日