對2014年香港聯(lián)交所報告的審計正在醞釀中。然而，財務報表的準確性再次引起香港人的關(guān)注。近日，有報道稱，司法部河北省專員辦近年來開展的金融監(jiān)督管理工作中，多次發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)注冊bvi公司以實現(xiàn)投資、年檢、企業(yè)排名、稅收少的目標，為不同組織編制有效范圍的財務報表提供了不同的困難，加劇了財務風險，造成國家稅收流失，嚴重擾亂了資本主義社會秩序。

根據(jù)《中華人民共和國國務院關(guān)于企業(yè)財務會計調(diào)查報告的規(guī)定》，企業(yè)財務會計調(diào)查報告是指企業(yè)內(nèi)部提供的反映企業(yè)特定年度財務狀況以及一定會計期間經(jīng)營管理和現(xiàn)金流量研究結(jié)果的文件；企業(yè)負責人對企業(yè)財務會計調(diào)查報告的可信度和一致性負責；企業(yè)內(nèi)部不得編制、提供虛假或者隱瞞最重要、最真實的財務會計調(diào)查報告；企業(yè)依照法律明文規(guī)定向有關(guān)當事人提供的財務會計調(diào)查報告的依據(jù)、依據(jù)、標準和方法應當完全一致，不得提供不同依據(jù)、依據(jù)、標準和方法的財務會計調(diào)查報告。

那么，既然有相關(guān)政策明確規(guī)定企業(yè)要編制統(tǒng)一口徑的財務報表，為什么企業(yè)還要編制各種有效范圍的財務報表呢？企業(yè)在編制各種有效范圍的財務報表時有哪些表現(xiàn)和危害？有哪些因素？如何控制以上現(xiàn)象？對此，本報記者采訪了業(yè)內(nèi)人士。

現(xiàn)狀:企業(yè)長期存在“五種賬”欺詐

根據(jù)企業(yè)的需要，為不同的組織提供不同有效范圍的財務報表，本質(zhì)上是一種欺詐，毫無疑問，他們在毫無顧忌地編制虛假的財務報表。

全球經(jīng)濟發(fā)展很少，虛假財務報表遍布全球。從國際上看，有安然暴力事件，也有震驚世界的世通暴力事件；從國外來看，有瓊民源、TA Flash、銀廣夏、馬鞍山股權(quán)、科龍電氣財務造假案等。這些港交所的財務報告造假，導致資產(chǎn)消費市場大幅反彈。

「由于香港聯(lián)合交易所的財務報告是個別利益提供者作出決策的重要依據(jù)之一，財務報告舞弊必然會損害大部分調(diào)查報告使用者的經(jīng)濟發(fā)展個人利益，并導致相當嚴重的經(jīng)濟發(fā)展原因。2004年發(fā)生工商銀行南海詐騙案(涉案金額74億元)、交通銀行、深發(fā)展上海詐騙案(涉案金額9.5億元)等以虛假財務報表騙取貸款的根本性刑事案件。人們處于危險之中，無法防止虛假財務報表?！陛^年長的

蘇州注冊律師劉志庚在接受《會計明報》記者采訪時表示。

在劉志庚看來，近30年來，企業(yè)制作幾版財務報表的情況更加嚴重。60、80、80年代雖然有假賬，但企業(yè)沒有兩個賬。在唯一的賬戶中，虛假的高度總是極低，大多數(shù)情況下欺詐的金額并不大。然而，隨著中國資本主義的不斷發(fā)展，金融欺詐現(xiàn)在大大加劇和加劇。在造假企業(yè)中，不同的企業(yè)有不同的目標和特點，如偷稅漏稅、國企和以編造虛假營業(yè)額為主的港交所。

等等。但假賬的虛假高度可以稱之為可惡，有一倍、兩倍甚至十倍的整體差異。可見現(xiàn)在真實賬號越來越多了?？梢院敛豢鋸埖卣f，今天大部分都是假賬，只是假賬的高度略有不同。”劉志庚說。

“一般來說，企業(yè)的財務報表可能有五種類型，”劉志庚說?！柏攧樟鞒叹褪琴r錢逃避各種稅收；金融機構(gòu)的過程就是富賬騙貸款；財務流程就是一個拙劣的賬戶來忽悠財政補貼；下級的流程是以營利為目的騙取獎勵榮譽獎；對于經(jīng)理來說，這個過程是一個真正的賬戶，以滿足找到家人的需要?！?/p>

以往在配合相關(guān)機構(gòu)檢查時，劉志庚也發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在以下情況:某國企嚴重缺盈，借入資金被借入。其他可以注冊bvi擔保公司的企業(yè)也對其進行了擔保，但其保費多年來遭受嚴重損失。為了使保費情況滿足放款的前提，某年9月，公司決定有必要將上一年度會計報表中的銷售額虛增1億元。這么一個很簡單的修改，它的保費不僅依然虧損，還虧損了1000多萬元。在成功獲得bvi公司注冊審計局后，公司還成功通過了金融機構(gòu)的審計，收到利息5000萬元。

企業(yè)編制有效范圍不同的財務報告，涉嫌財務舞弊。往往是流程編制者為了自己的個人利益而無視國家研究院的財務會計制度和相關(guān)法律法規(guī)，不惜損害國家研究院和整個社會的個人利益，從而干擾資本主義的長期社會秩序，對一系列宏觀和整體經(jīng)濟決策者以及依賴會計信息的相關(guān)經(jīng)濟發(fā)展和娛樂活動產(chǎn)生負面影響，從而阻礙共產(chǎn)資本主義的成功運行和健康可持續(xù)發(fā)展。因此，財務欺詐不僅是一種嚴重的違法行為，也是一種普遍的社會危害。

劉志庚表示，準確、真實的會計信息有助于政府機構(gòu)執(zhí)行財政政策。比如國家研究院的財務部門需要根據(jù)企業(yè)提交的會計報表對企業(yè)的財務和經(jīng)營管理狀況進行監(jiān)督、研究和統(tǒng)計，金融機構(gòu)需要通過閱讀企業(yè)的會計信息來了解稅收執(zhí)行情況，這些都依賴于真實、權(quán)威的會計報表。但是，財務舞弊會導致會計信息嚴重失真，向中央政府相關(guān)機構(gòu)報告的會計信息喪失公信力，從而嚴重擾亂資本主義社會秩序，導致中央政府的財政政策失誤，對社會社會秩序的長期運行產(chǎn)生負面影響。如果國家研究院的經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃和整體經(jīng)濟調(diào)整政策是基于虛假的會計信息制定的，將會起到誤導作用，給國家造成嚴重損失。

"虛假財務報表也會損害會計信息使用者的個人利益."劉志庚說。在中華民族，企業(yè)很難從國家、大股東、債務人那里獲得資金。然而，為了做出適當?shù)娜谫Y或貸款決策，投資者和借款者都必須了解已經(jīng)融資、通過計劃融資或打算計息的企業(yè)的財務狀況和管理研究結(jié)果。這些數(shù)據(jù)必須準確，bvi公司必須真實注冊并擁有權(quán)利。如果企業(yè)向債券提供的財務會計數(shù)據(jù)不切實際，肯定會導致數(shù)據(jù)使用者做出正確的決策，投資者受到欺騙，從而損害投資者的個人利益，可能危及整個經(jīng)營管理的生存。

“此外，虛假財務報表會嚴重損害會計團隊成員的形象，違背會計道德，滋生腐敗甚至犯罪行為，破壞氛圍。”劉志庚說。

上海交通大學PPLG研究所教授楊孟著在接受《會計明報》記者采訪時也表示，虛假財務報告的危害需要用其應用結(jié)果所帶來的現(xiàn)象來高度評價和衡量。就企業(yè)本身而言，目前可能是好的，結(jié)果可能是好的，但由此帶來的負面社會影響畢竟是極其有害的，尤其是對其他企業(yè)整體而言。虛假財務報告的適用差別很大，其危害也不同。主要損害包括:自然資源錯配、制度可能性積累、阻礙結(jié)構(gòu)改善、降低配置效率、曲解投資決策、放大負激勵、誘發(fā)逆向選擇行為、破壞公平、擾亂市場秩序等。

為了企業(yè)的長期健康可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)肯定希望在遵守法律法規(guī)的基礎(chǔ)上編制財務報表。那么，為什么企業(yè)普遍做假賬呢？是什么因素導致企業(yè)編制多套財務報表？

正在準備為包拯高等教育網(wǎng)站平臺學習“財務造假識別能力”的劉志庚告訴《會計明報》著名記者，從審計的角度來看，企業(yè)編制不同有效范圍的虛假財務報告的環(huán)境因素如下。九大因素:一是預期的收益目的或財務結(jié)果非常困難；二是偷稅或者騙取國家稅收優(yōu)惠；三是更有利于騙取內(nèi)部資金；第四，企業(yè)總書記在財務周轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)上，最大限度地減少自己的職位和個人利益；第五，企業(yè)開發(fā)商或董事會為企業(yè)的負債提供了擔保；第六，為了掩蓋侵占企業(yè)資本的事實；第七，為了獲得政府機構(gòu)的各種資金、支出等個人利益和榮譽獎勵；八是獲得或保證與主要客戶的業(yè)務關(guān)系；九是提高企業(yè)職工的社會福利或其他福利待遇。

“財務報告提供的財務會計數(shù)據(jù)完全由‘財務會計數(shù)據(jù)使用者的需求’決定，對‘需求’的依賴程度不同(個人利益)，決定了其對財務報告的作用和負面影響，大小不一?！睏蠲现f。

在楊孟著看來，財務bvi公司注冊報告使用者的行為、功能和負面影響是造成企業(yè)整體財務報告行為的主要環(huán)境因素，因為它決定了企業(yè)整體預期或潛在“利潤”的數(shù)量和大小，由此可能帶來的隨機性的可能性構(gòu)成了影響和負面影響企業(yè)整體財務報告行為的次要環(huán)境因素，因為它決定了企業(yè)整體預期或潛在“傷亡”的數(shù)量和大小。

“一級和二級環(huán)境因素相結(jié)合的結(jié)果，即前者與后者匹配后的預期或潛在‘凈收入’的大小，是衡量企業(yè)整體是否最終采取虛假財務報告行為的‘價值尺度’?！睏蠲现f。

楊孟著嘲諷說，“在中華民族目前經(jīng)濟發(fā)展的自然環(huán)境下，特別是中華民族目前的立法、法規(guī)、制度建設(shè)和控制能力下，提供虛假財務報告的企業(yè)的預期或潛在‘凈收入’(編者注:凈收入=預期利潤-預期傷亡)相比之下小于0，完全不存在正數(shù)的風險。在現(xiàn)實生活中，虛假的財務報告‘量身定制’、‘租賃訂單’、‘根據(jù)地圖’和洪水泛濫得到了證實?！?/p>

他說，企業(yè)通常需要注冊bvi公司以滿足投資需求，

、企業(yè)年檢、企業(yè)排名等行為提供財務報表。面對這些有類似需求的財務報告使用者，如果一個企業(yè)無法滿足投資、節(jié)稅、年檢、排名提升等長期需求，企業(yè)的全部秘密就是提供一份能夠滿足其需求的虛假財務報告，其虛假高度與其預期或潛在的“凈收入”正相關(guān)，因為投資、節(jié)稅、年檢、排名提升關(guān)系到企業(yè)的生存

由于編制有效范圍不同的財務報表存在多種損害，虛假財務報表必將成為社會變革和經(jīng)濟發(fā)展中公認的“毒瘤”。事實上，由于經(jīng)濟發(fā)展和娛樂活動中長期存在的數(shù)據(jù)不對稱、會計信息本身的復雜性以及各種經(jīng)濟發(fā)展和娛樂活動對財務報表商業(yè)價值的依賴和輔助等環(huán)境因素，財務舞弊不僅是當今和未來世界財務會計面臨的首要專業(yè)知識問題，也是社會變革面臨的國際經(jīng)濟發(fā)展問題。

劉志庚建議，從中國民族企業(yè)財務造假的現(xiàn)狀來看，應采取以下五個方面進行適當?shù)目刂?一是積極真誠、相輔相成的社會文化，營造不負責任的造假和光榮的倫理道德的社會氛圍，這是造假的源頭控制，也是最有效的控制。二是加大政府采購及相關(guān)法律法規(guī)的政治宣傳力度，讓政府采購家喻戶曉，全力落實政府采購“依法首查處罰企業(yè)人為因素會計法律責任”的立法。第三，對于發(fā)現(xiàn)的財務舞弊問題，必須對從舞弊中獲得的個人利益進行風險評估。懲罰的結(jié)果，不僅要讓企業(yè)獲得的個人利益全部吐槽，還要加倍懲罰，讓企業(yè)得不償失。第四，要依法對所有相關(guān)業(yè)務主管和財務人員從重處罰。第五，被處理、處罰的企業(yè)、企業(yè)監(jiān)事及相關(guān)財務人員，應列入“非道德名冊”并公布，這不僅會制約其今后的經(jīng)營管理工作，還會使其成為其他企業(yè)管理人員和財務人員最惡劣的警示案例。

楊孟著提出，第一，通過法律程序中的具體法律責任，將出具虛假財務報告的主體責任作為一個整體，為具體的經(jīng)濟發(fā)展處罰和民事賠償法律責任奠定基礎(chǔ)。加拿大《巴特修正案》第302條“公司對財務報告的法律責任”規(guī)定，保證財務報告準確性和可靠性的“簽約高級官員”是公司的首席執(zhí)行官和首席執(zhí)行官。二是明確了企業(yè)管理，以及政府對虛假財務報告經(jīng)濟發(fā)展的整體法律責任和民事賠償?shù)恼w法律責任。到目前為止，這種將政府在企業(yè)管理中造成的人員傷亡制度化到整個半神企業(yè)，然后單獨轉(zhuǎn)移到大股東手中的做法是違背合法性演算的，bvi公司的注冊損害了公司治理績效，不應該威脅大股東為政府在企業(yè)管理中的“繩之以法”買單。同時，楊孟著提出，如果經(jīng)濟發(fā)展處罰和民事賠償?shù)姆韶熑问怯陕蓭熃?jīng)紀公司出具的虛假財務報告造成的，律師經(jīng)紀公司應當承擔相應的經(jīng)濟發(fā)展處罰和民事賠償?shù)姆韶熑巍?/p>

“此外，我們還可以考慮將其應用于現(xiàn)代信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，構(gòu)建企業(yè)財務報告數(shù)據(jù)的集成公共資源共享，為那些需要企業(yè)財務報告的人方便地將其應用于相關(guān)數(shù)據(jù)提供新的技術(shù)支持。然而，建立一個可能的企業(yè)財務報告主體體系的想法仍然沒有得到考慮，因為根據(jù)現(xiàn)行財務會計制度的明確規(guī)定，企業(yè)財務報告不可能涵蓋企業(yè)的所有財務數(shù)據(jù)，特別是產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)的信息。比如金融機構(gòu)更注重企業(yè)金融機構(gòu)資金的流入流出，醫(yī)療保險機構(gòu)更注重員工工資和社會福利的具體分配?！睏蠲现f。

在采訪步驟中，有記者發(fā)現(xiàn)，被采訪的工作人員大多表示，bvi公司在注冊過程中編制不同、有效的財務報表，已經(jīng)成為行業(yè)內(nèi)的反腐敗。一個企業(yè)有幾種會計報表是很常見的，僅次于社會道德體系的表現(xiàn)。

從某種意義上來說，幾乎遏制上述現(xiàn)象只是一種樂于注冊bvi公司的欲望，但從本質(zhì)上很難完全遏制，只能對財務造假施加一定程度的懲罰。其實世界各國都還在打擊虛假財務報表，只是視覺效果不大。因此，虛假財務報表的治理是一個國際問題，不僅存在于中國，也存在于世界其他發(fā)達國家或發(fā)展中國家。它現(xiàn)在存在，今天存在，將來會停滯不前。

羅馬不是一天建成的盡管財務報表舞弊很難控制，但作者仍然希望相關(guān)機構(gòu)做出回應，加強法律法規(guī)、控制和懲罰，讓資本主義回到藍海。