隨著共產(chǎn)資本主義的不斷發(fā)展，公司注冊成立，資本主義中的整個經(jīng)營管理往往面臨因決策者失誤或消費市場的淘汰作用而導致管理不善而導致的破產(chǎn)。在申請破產(chǎn)的過程中，會涉及到企業(yè)或者公司的一系列財務(wù)問題，那么公司會不會在登記后破產(chǎn)清算稅務(wù)審計？在過去的幾周里，邊肖為每個人解決了這個難題。

一、公司注冊后，是否破產(chǎn)清算稅務(wù)審計

《司法部、商務(wù)部關(guān)于企業(yè)清算處理企業(yè)所得稅若干難點問題的通知》(財稅〔2009〕60號)中提到，企業(yè)主要在以下兩種情況下處理清算所得稅:

(一)根據(jù)《勞動法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等明確規(guī)定需要對企業(yè)進行清算的；

(二)企業(yè)改制中需要依法清算處理的企業(yè)。在各種不同的企業(yè)清算中，企業(yè)破產(chǎn)清算所涉及的稅收問題往往更為簡單。

二是企業(yè)破產(chǎn)清算中所得稅處理難

國稅發(fā)〔2009〕60號文提到企業(yè)清算需要所得稅處理，包括根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》需要清算的企業(yè)。但是，企業(yè)破產(chǎn)清算是否要求在被清算企業(yè)和投資者層面進行企業(yè)所得稅清算？

(一)企業(yè)破產(chǎn)清算投資者級所得稅處理問題

根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的相關(guān)明確規(guī)定，當機構(gòu)無法清償?shù)狡趥鶆?wù)，且資本不足以清償全部債務(wù)或明顯缺乏清償能力時，即發(fā)生破產(chǎn)清算。

破產(chǎn)清算的結(jié)構(gòu)性行為人之一是資本不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償債務(wù)的戰(zhàn)斗能力。在企業(yè)資本清算順序中，債務(wù)人適合企業(yè)投資者獲得補償。在企業(yè)破產(chǎn)清算中，企業(yè)溫州代理記賬總資本長期不足以清償債務(wù)人，意味著企業(yè)投資者很難得到任何清償。所以對于企業(yè)的投資人來說，這次融資已經(jīng)發(fā)生了所有的傷亡。

此時，根據(jù)《商務(wù)部關(guān)于企業(yè)資本傷亡凈利潤扣除必要性的通知》(國稅發(fā)〔2009〕88號)中《溫州代理記賬法》第三十條第七款的規(guī)定，企業(yè)符合股權(quán)(權(quán)益)投資損失條件的，根據(jù)以下相關(guān)事實確定傷亡人數(shù)，第二種情況為被投資方的破產(chǎn)新聞稿和破產(chǎn)清算文件。也就是說，在企業(yè)破產(chǎn)清算的情況下，企業(yè)的投資者不必等到破產(chǎn)企業(yè)完成企業(yè)級所得稅清算業(yè)務(wù)后，再進行投資者級所得稅清算。

因此，在企業(yè)破產(chǎn)清算中，投資者層面的所得稅是簡單辦理的。企業(yè)投資者只需按照國稅發(fā)〔2009〕88號的明確規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)提供被投資企業(yè)的破產(chǎn)新聞稿，即可向稅務(wù)機關(guān)辦理融資性資本傷亡的審批手續(xù)，并確認在企業(yè)稅款結(jié)算繳納前夕扣除資本傷亡。對于個人投資者來說，這種融資沒有收入，因此不涉及任何所得稅待遇。

(二)企業(yè)破產(chǎn)清算中企業(yè)層面所得稅處理問題

根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕60號的明確規(guī)定，清算收入的比例為:

清算收入=企業(yè)全部資本的可變現(xiàn)商業(yè)價值或股票價格-資本計稅基礎(chǔ)-清算費用-相關(guān)稅費+債務(wù)清償-彌補以前年度虧損

從這個公式可以看出，在企業(yè)破產(chǎn)清算方案中，清算所主要是從清算方案的資本價格變動中的增值利潤和債務(wù)結(jié)算中衍生出來的。在破產(chǎn)清算中，企業(yè)的資本不足以清償全部債務(wù)，所以大部分債務(wù)最終是按比例清償?shù)?。因此，在破產(chǎn)清算中，清償債務(wù)是一種非常重要的可能性。因此，如果我們嚴格遵循國稅發(fā)〔2009〕60號文件中的這個公式，可以看到，在有收入(全部)的企業(yè)破產(chǎn)清算中，以及在溫州企業(yè)代理記賬的層面上，完全可以計算出清算收入，即破產(chǎn)清算企業(yè)在清算方案中需要就清算收入繳納企業(yè)所得稅。

但是在這里我們需要注意程序中的一個現(xiàn)實問題。從下面的公式可以看出，破產(chǎn)企業(yè)的清算收入只有在企業(yè)清償了所有債權(quán)人之后才能計算，即破產(chǎn)清算收入所引起的所得稅債權(quán)，只有在破產(chǎn)企業(yè)的全部債務(wù)清償完畢之后，才能最終確定為待決。

但根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的相關(guān)明確規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)當在最高人民法院設(shè)定的期限內(nèi)向管理人員申報債權(quán)。最高人民法院受理破產(chǎn)申請后，應(yīng)當確定債務(wù)人申報債權(quán)的期限。申報債權(quán)的期限自最高人民法院發(fā)布受理破產(chǎn)申請的新聞稿之日起個月內(nèi)計算，最短不得少于30日，最長不得超過3個月。未到期的債權(quán)，在破產(chǎn)申請被受理時，視為到期。債務(wù)人不依照本法明確規(guī)定申報債權(quán)的，不得依照本法明確規(guī)定的程序行使基本權(quán)利和職能。

新《企業(yè)破產(chǎn)法》中，只有債權(quán)人償還職工的工資、醫(yī)療、傷殘津貼和養(yǎng)老費用，以及應(yīng)當記入職工個人賬戶的基本醫(yī)療保險和基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政事務(wù)法規(guī)明確規(guī)定應(yīng)當支付給職工的賠償金，才必須申報為債權(quán)。因此，稅收債權(quán)和其他債權(quán)一樣，只有申報才能清償。同時，在破產(chǎn)債權(quán)申報程序中，符合申報前提的溫州代理記賬債權(quán)必須是確認債權(quán)，未到期債權(quán)、

破產(chǎn)申請被受理時，視為到期。但在破產(chǎn)債權(quán)申報程序中，破產(chǎn)企業(yè)的資本并未出售，清算費用及相關(guān)稅費基本沒有發(fā)生。同時，由于僅在破產(chǎn)債權(quán)申報程序中，與破產(chǎn)企業(yè)相關(guān)的債務(wù)最終結(jié)算比例尚未確定，因此，債務(wù)結(jié)算難以確定。這意味著在破產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)債權(quán)申報程序中，很難準確確定破產(chǎn)企業(yè)的清算收益。

由于難以準確確定清算所得，破產(chǎn)清算所得的所得稅債權(quán)是未確定的債權(quán)，而不是未到期的債權(quán)。更確切地說，在破產(chǎn)債權(quán)申報程序中，清算取得的企業(yè)所得稅債權(quán)屬于尚未發(fā)生給付責任的債權(quán)，因此不能在法院確定的破產(chǎn)債權(quán)申報程序中申報。

由于在破產(chǎn)債權(quán)申報程序中很難申報，因此在破產(chǎn)清算中很難清償該債權(quán)。退一步說，雖然破產(chǎn)債權(quán)申報程序中并未申報債權(quán)，但根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第五十六條規(guī)定，債務(wù)人未在最高人民法院設(shè)定的期限內(nèi)申報溫州債權(quán)進行記賬的，可以在破產(chǎn)個人財產(chǎn)最終再分配前補充；但是之前已經(jīng)重新分配的溫州代理記賬，現(xiàn)在還在補充和重新分配。

但破產(chǎn)企業(yè)的清算收益只有在所有債權(quán)人清償完畢后才能準確計算。即使稅務(wù)機關(guān)計算的破產(chǎn)清算所得的所得稅債權(quán)此時向法院申報，破產(chǎn)企業(yè)此時也沒有個人財產(chǎn)需要清償，所以沒有嚴格申報。

雖然國稅發(fā)〔2009〕60號文提到，根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》，被清算企業(yè)需要進行所得稅處理，但通過以下研究，我們可以看到，在所有需要進行清算處理的業(yè)務(wù)中，破產(chǎn)清算都是類似的。在這種情況下，破產(chǎn)企業(yè)不需要在企業(yè)層面進行企業(yè)所得稅清算。

在投資者層面，破產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)投資者只需根據(jù)破產(chǎn)新聞稿提交融資資金傷亡情況進行審批。因此，在企業(yè)破產(chǎn)清算中，我們需要更好地關(guān)注企業(yè)破產(chǎn)中其他程序涉及的稅收問題。

Iii .破產(chǎn)企業(yè)債務(wù)的申報和清償

1.稅收債權(quán)申報。新《企業(yè)破產(chǎn)法》下，稅務(wù)機關(guān)還需要在破產(chǎn)債權(quán)申報月內(nèi)向法院申報破產(chǎn)企業(yè)欠稅形成的稅收債權(quán)。

溫州代理記賬2。納稅申報的清償順序。根據(jù)《稅收征收條例》第四十五條，稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅款適用于無擔保債權(quán)，但法律另有明確規(guī)定的除外；納稅義務(wù)發(fā)生在納稅人的個人財產(chǎn)被設(shè)定為貸款或者質(zhì)押或者納稅人的個人財產(chǎn)被留置之前的，應(yīng)當與財產(chǎn)權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)一并執(zhí)行。如果你欠稅并被行政事務(wù)管理機關(guān)決定予以處罰和沒收非法所得，則該稅適用于處罰和沒收非法所得。

同時，根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百一十三條的規(guī)定，破產(chǎn)人的個人財產(chǎn)在妥善清償破產(chǎn)費用和共同利益負債后，應(yīng)當按照下列順序清償:

1.破產(chǎn)人償還勞動者的工資、醫(yī)療、傷殘津貼和養(yǎng)老費用，以及應(yīng)當計入勞動者個人賬戶的基本醫(yī)療保險和醫(yī)療保險費用，以及法律、行政事務(wù)法規(guī)明確規(guī)定應(yīng)當支付給勞動者的賠償金；

2.破產(chǎn)人所欠的社會保險費，但行政處分明確規(guī)定的和破產(chǎn)人所欠稅款除外；

3.一般來說，破產(chǎn)債權(quán)。破產(chǎn)人個人財產(chǎn)不足以清償同一順序的還款要求的，應(yīng)當按照比例進行再分配。因此，國家征收的稅收作為企業(yè)破產(chǎn)清算的第二順序，得到了適當?shù)闹Ц丁?/p>

四、滯納金和罰款的申報和清償問題

根據(jù)《中華人民共和國最高人民法院關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)刑事案件若干疑難問題的明確規(guī)定》第六十一條規(guī)定，行政事務(wù)、檢察機關(guān)對破產(chǎn)企業(yè)的處罰、刑事拘留等相關(guān)費用，以及最高人民法院受理破產(chǎn)刑事案件后對債權(quán)人未支付現(xiàn)金的滯納金，均不屬于破產(chǎn)債權(quán)。

同時，根據(jù)《商務(wù)部關(guān)于稅收使用權(quán)包括滯納金問題的批復》(國稅函〔2008〕1084號)，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收條例》的法律信仰，《稅收征管法》第四十五條明確規(guī)定，稅收使用權(quán)包括稅收及其滯納金。

因此，作為申請破產(chǎn)債權(quán)的滯納金，只應(yīng)在法院受理破產(chǎn)刑事案件前計算，破產(chǎn)刑事案件受理后不計算稅款滯納金。法院受理破產(chǎn)刑事案件前，應(yīng)將破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款及其造成的滯納金全額宣告為破產(chǎn)債權(quán)，滯納金享有與稅收同等的稅收使用權(quán)。但稅務(wù)機關(guān)對破產(chǎn)企業(yè)的處罰，在中華民族的破產(chǎn)法中被排除在破產(chǎn)債權(quán)之外。