貴州蘇家專諸

20年，復(fù)雜而艱難的財(cái)務(wù)管理

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一卡通和單座卡的業(yè)務(wù)是

對(duì)于以后會(huì)出現(xiàn)的審計(jì)業(yè)務(wù)，其政策依據(jù)是《關(guān)于業(yè)務(wù)改革與改革體制改革征管若干難點(diǎn)的新聞稿》(商務(wù)部2016年新聞稿53號(hào)文件)?，F(xiàn)實(shí)中的單用卡和單座卡的使用有一定的特殊性，尤其是單用卡，很多單位購(gòu)買作為社會(huì)福利，在節(jié)假日發(fā)放給員工，或者給與單位有業(yè)務(wù)往來(lái)的相關(guān)家庭和商務(wù)艙，如城北百貨卡、李克龍卡等。以上，我們就一起理解清楚單用途卡和單座卡的財(cái)務(wù)處理。

單用途卡，又稱充值卡、購(gòu)物卡，是指由發(fā)行中小企業(yè)按照主管部門的明確規(guī)定發(fā)行的分期付款票據(jù)，僅限于支付控股公司或同一服裝品牌授權(quán)的管理體系內(nèi)的運(yùn)費(fèi)或公共服務(wù)。一次性卡涉及的當(dāng)事人有:

中小企業(yè)發(fā)卡或售卡、賣家(貨運(yùn)或公共服務(wù))、持卡人。持卡人支付給發(fā)卡單位，發(fā)卡單位將卡支付給持卡人，持卡人可以將卡拿到指定的大型商場(chǎng)或餐廳或指定的單位和服裝品牌去消費(fèi)。一些在國(guó)外發(fā)行記賬卡的中小企業(yè)甚至需要做賣家。比如一些店面或者大型商業(yè)建筑，作為貨運(yùn)的賣家，自己發(fā)購(gòu)物卡，自己賣。無(wú)論是誰(shuí)買的卡，都可以根據(jù)特里記錄的貨幣范圍，在這些大型商場(chǎng)或國(guó)外代理記賬超市購(gòu)買任何產(chǎn)品。還有一些控股公司折扣店，交給全省賣卡的中小企業(yè)，銷售同一服裝品牌下全省指定的大型商場(chǎng)都有的一次性卡，都可以用一次性卡購(gòu)買特定的產(chǎn)品。

中小企業(yè)發(fā)卡是指中小企業(yè)按照主管部門的明確規(guī)定發(fā)行一次性卡。

中小企業(yè)售卡對(duì)外代理記賬行業(yè)，是指控股公司授權(quán)管理體系內(nèi)的中小企業(yè)或控股公司指定的同一服裝品牌或服裝品牌發(fā)行的中小企業(yè)，承擔(dān)單用途售卡、刷卡、掛失、換卡、退卡等相關(guān)業(yè)務(wù)。

發(fā)卡單位或售卡單位與售卡人的財(cái)務(wù)處理:

發(fā)卡方或售卡方在售卡和刷卡項(xiàng)目中收到的預(yù)付款不需要繳納增值稅，也不允許開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，但可以按時(shí)向購(gòu)買方和刷卡方開(kāi)具普通增值稅發(fā)票。

售卡人發(fā)行或銷售單用途卡，兼營(yíng)相關(guān)資金支付結(jié)算業(yè)務(wù)所取得的利息、結(jié)算費(fèi)用、利率、租金等收入，按照現(xiàn)代零售業(yè)6%的稅率計(jì)算繳納增值稅。

持卡人使用單用途卡購(gòu)買運(yùn)費(fèi)(公共服務(wù))時(shí)，賣方應(yīng)根據(jù)運(yùn)費(fèi)(公共服務(wù))適用稅額計(jì)算繳納增值稅，但不得向持卡人開(kāi)具增值稅發(fā)票，因?yàn)槌挚ㄈ速?gòu)買該卡時(shí)，該發(fā)票已由售卡中小企業(yè)或發(fā)卡中小企業(yè)開(kāi)具給買方。

如果賣方和售卡方不同時(shí)納稅，賣方在收到售卡方結(jié)算的銷售款項(xiàng)時(shí)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，只能向售卡方開(kāi)具普通增值稅發(fā)票，并在備注欄注明“已收到預(yù)付卡結(jié)算款項(xiàng)”。售卡人從售卡人處取得的普通增值稅發(fā)票，作為銷售單用途卡或接受單用途卡刷卡取得預(yù)付款而不繳納增值稅的匯票留存審批。

單座卡是指發(fā)行政府機(jī)構(gòu)以特定媒介和方式發(fā)行的分期付款的商業(yè)價(jià)值，可以購(gòu)買發(fā)行政府機(jī)構(gòu)以外的運(yùn)費(fèi)或公共服務(wù)。相當(dāng)于在特里存了一部分資金，相當(dāng)于一張信用卡，就是你可以拿著卡去找消費(fèi)者，不用交錢或者現(xiàn)金就可以買賣。單張卡涉及的當(dāng)事人有:支付政府機(jī)構(gòu)、卡購(gòu)買者、銷售者(特約商戶)和購(gòu)買者(持卡人)。購(gòu)卡者支付給支付政府機(jī)構(gòu)，支付政府機(jī)構(gòu)將卡支付給購(gòu)卡者。此時(shí)卡內(nèi)已經(jīng)有預(yù)存金額，購(gòu)卡人將卡交給購(gòu)卡人(持卡人)，持卡人可以隨卡前往售卡人(特約商戶)用餐。

支付政府機(jī)構(gòu)是指交通銀行發(fā)行的獲取支付的業(yè)務(wù)

”，允許兼營(yíng)“預(yù)付卡發(fā)行受理”業(yè)務(wù)的發(fā)卡政府機(jī)構(gòu)和允許兼營(yíng)“預(yù)付卡受理”業(yè)務(wù)的受理政府機(jī)構(gòu)。

支付給政府機(jī)構(gòu)和賣方(特殊租戶)

：

政府機(jī)構(gòu)在售卡和刷卡項(xiàng)目中收到的預(yù)收款項(xiàng)的支付不征收增值稅，也不允許開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。其收入為利息、結(jié)算費(fèi)用、費(fèi)率、租金等。它必須與卡買家和貨運(yùn)(公共服務(wù))賣家達(dá)成和解。它只是一個(gè)國(guó)際金融和實(shí)體政府機(jī)構(gòu)，雙方都有全權(quán)。利息、結(jié)算費(fèi)用、利率等收入。其征收的增值稅是按照金融業(yè)6%的稅率計(jì)算繳納的。

特約商戶，即賣家，當(dāng)單張卡的持卡人向指定的特約商戶購(gòu)買產(chǎn)品(公共服務(wù))時(shí)，特約商戶應(yīng)按照產(chǎn)品(公共服務(wù))適用的稅種計(jì)算繳納增值稅，不得向持卡人開(kāi)具增值稅發(fā)票，因?yàn)榘l(fā)票已經(jīng)由支付政府機(jī)構(gòu)向購(gòu)買者開(kāi)具。特約商戶收到支付政府國(guó)外代理記賬機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷售款項(xiàng)時(shí)，只能向支付政府機(jī)構(gòu)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，支付政府機(jī)構(gòu)收到的現(xiàn)金本質(zhì)上是雙方具有國(guó)際金融實(shí)物性質(zhì)的代理費(fèi)。

具體賬務(wù)處理和開(kāi)票要求如下:

舉個(gè)例子，假設(shè)某售卡政府機(jī)構(gòu)銷售一張10萬(wàn)元的卡，按銷售額的5%收取利息；假設(shè)持卡人在支付餐費(fèi)時(shí)花了特里的35100元，購(gòu)買運(yùn)費(fèi)的制作成本為20000元；會(huì)計(jì)處理和發(fā)票開(kāi)具情況如下:

(1)售卡中小企業(yè)銷售購(gòu)物卡時(shí):售卡中小企業(yè)向購(gòu)卡者開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，并按發(fā)票上指定的文字填寫(xiě)“預(yù)付卡銷售和信用卡刷卡”，稅務(wù)填寫(xiě)“無(wú)稅”。

借款:利息10萬(wàn)

貸方:其他應(yīng)付款-預(yù)付卡100，000

(2)售卡人結(jié)算預(yù)付卡資金對(duì)外代理記賬時(shí):

借方:其他應(yīng)付款-預(yù)付卡95000

貸款:利息95000(3)結(jié)息時(shí):中小企業(yè)售卡可向中小企業(yè)發(fā)卡開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并按發(fā)票規(guī)定的字符填寫(xiě)“經(jīng)理代理服務(wù)”，稅額6%。

借方:其他應(yīng)付款-預(yù)付卡5000

貸方:其他業(yè)務(wù)收入4717

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)283

(4)持卡人收取餐費(fèi)，賣方非法確定收入和銷項(xiàng)稅時(shí)，賣方不得向持卡人開(kāi)具增值稅發(fā)票。不能發(fā)行債券，因?yàn)槌挚ㄈ嗽谫?gòu)買卡時(shí)已經(jīng)開(kāi)具了發(fā)票。

借方:應(yīng)收賬款-預(yù)付卡35100

貸款:主要收入3萬(wàn)元

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)5100

借:主要生產(chǎn)成本2萬(wàn)

信用:庫(kù)存商品20000

(5)售卡方與售卡方的預(yù)付卡資金結(jié)算:售卡方應(yīng)向售卡方開(kāi)具增值稅一般發(fā)票稅，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

借款:利息95，000

貸方:應(yīng)收賬款-預(yù)付卡95000

賣方與售卡方結(jié)算利息:如果售卡方收取利息并取得專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

借:銷售成本5000元

信用:應(yīng)收賬款-預(yù)付卡5000